談小型企業(yè)的節(jié)稅技巧

葛長銀

我國有婦女兒童保護法，但尤其需要呵護的我國廣大“兒童”企業(yè)，卻沒有什么像樣的保護法規(guī)。所以，我們只能通過節(jié)稅技巧來為小型企業(yè)謀利益了。

小型企業(yè)的節(jié)稅重點，應放在增值稅和企業(yè)所得稅這兩大稅種上。

小型企業(yè)增值稅的節(jié)稅技巧

2009年1月1日開始實施的新增值稅條例，已把小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一降為3％，這對廣大“兒童”企業(yè)來說，是一個利好政策，也是應該加以利用的政策，尤其是高利潤的小型企業(yè)，應該通過小規(guī)模納稅人的身份來節(jié)稅——這也是技巧之一。

那么，在什么情況下應當選擇小規(guī)模納稅人身份吶?我們案例討論如下：

案例1

通過計算納稅收益確定納稅人身份節(jié)稅

我們假設(shè)某小型企業(yè)的某商品的購入價(含稅)為11700元。該企業(yè)若作為增值稅一般納稅人，稅率為17％；作為增值稅小規(guī)模納稅人時，征收率為3％。通過計算，該企業(yè)作為兩個身份的納稅人，在不同毛利率下的納稅利益比較如下表；

從表中可以看出，隨著進銷差價的增大，即毛利率的增長，一般納稅人的優(yōu)勢逐漸變小。當毛利率為25％時達到納稅利益平衡點：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的增值稅稅負是相同的，利潤也是相同的。當毛利率繼續(xù)增加時，一般納稅人的稅負就超過了小規(guī)模納稅人的稅負，并且利潤等額降低(增加的稅款等于降低的利潤)。

確定了平衡點，如果小型企業(yè)的毛利率大于25％，就以小規(guī)模納稅人的身份來經(jīng)營，肯定會節(jié)約增值稅。

小型企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧

我們案例討論如下：

案例2

注意收入臨界點，減輕企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

實施條例第九十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過5000萬元；

(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

依據(jù)所得稅法和實施條例規(guī)定，符合小型微利企業(yè)條件的，按20％繳稅，超過的，按25％繳稅。這中間就有5個百分點的稅收利益，對一些小型企業(yè)來說，也是個不小的數(shù)字。

對此，我們的籌劃思路是：

(1)如果企業(yè)在資產(chǎn)和從業(yè)人員方面超過了規(guī)定的標準，可以采取“化整為零”的方式來適應政策，比如把生產(chǎn)部門、銷售部門或者采購部門分離出去，單獨成立子公司，就可以把資產(chǎn)和人員這兩個指標控制在規(guī)定的標準之內(nèi)，同時還可以把應納稅所得額分散開來。

(2)如果年度應納稅所得額超過了30萬元，可以采取遞延收入的措施，把部分收入延期，作為下一個年度的收入。案例分析如下：

某企業(yè)按核定征收方式交納企業(yè)所得稅。1～11月銷售收入為360萬元，按核定應稅所得率7％計算，應納稅所得為25.2萬元(360×7％)，不到30萬元，適用小型微利企業(yè)20％稅率，需交納企業(yè)所得稅50400元(25.2萬元×20％)。

這個企業(yè)在12月，按正常銷售方式確認銷售收入90萬元，年終匯算收入總額為450萬元，按應稅所得率7％計算，應納稅所得為31.5萬元，超過30萬元，適用的是25％的稅率，需交納企業(yè)所得稅78750元(31.5萬元×25％)。

顯然，這個12月份的收入就是節(jié)稅籌劃的重點，我們可以采取合法的措施，把12月份的部分收入遞延到下一個年度去?；I劃的方法如下：

把這家企業(yè)12月份90萬元收入，采用分期收款結(jié)算方式進行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，第一期12月31日之前收回價款三分之二，第二期在下一個年度1月份再收回價款三分之一。那么，這個企業(yè)12月份確認的收入就是60萬元，全年收入為420萬元，按應稅所得率7％計算，應納稅所得為29.4萬元(420×7％)，適用的稅率仍是20％，應交納企業(yè)所得稅為58800元(29.4萬元×20％)，當年少繳企業(yè)所得稅19950元(78750－58800，)，稅負減輕率25.33％(19950÷78750)。

對于遞延到下一個年度的30萬元收入，在以后年度，也可以按同樣方法讓其適用20％的稅率，這樣也只需要納稅4200元(30萬元×7％×20％)。

通過這樣一個籌劃，這個企業(yè)總體節(jié)稅為：15750元(78750－58800－4200，)，總體稅負減輕率為20％(15750+78750)。這個稅負減輕率正好是稅率從25％降到20％的降幅(5％÷25％)。

案例3

利用企業(yè)組織形式規(guī)避企業(yè)所得稅

從目前的企業(yè)組織形式看，大體分為獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等幾類。大多數(shù)企業(yè)都是以公司制的組織形式進行經(jīng)營，目的是為了更廣泛地籌集資本，分散經(jīng)營風險，承擔有限的債務責任。但是，從納稅的角度來說，特別是對小型企業(yè)來說，這并非是最好的選擇。因為公司的個人股東從公司得到的稅后分紅也要納稅，這就是典型的“重復納稅”問題。

所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定交納企業(yè)所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

實施條例第二條補充道：企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

所得稅法的意思很明確：獨資企業(yè)或合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅，或者說，獨資企業(yè)及合伙企業(yè)不存在“重復納稅”問題。

我們建議那些規(guī)模不大、經(jīng)營風險小的企業(yè)，以及特別要求承擔無限責任的企業(yè)(如會計師事務所和律師事務所)，應該選擇獨資或合伙的企業(yè)組織形式來從事經(jīng)營活動。案例分析如下：

有5個人共同以等額出資組建一股份公司，預計年應稅所得額為400000元，在所得稅稅率25％的條件下，應繳所得稅為100000元，稅后利潤為300000元，公司按稅后利潤的10％提取公積金30000元，稅后利潤尚余270000元。5人平均分配，每人可分得54000元。按照稅法規(guī)定，5名出資人要按20％交納個人所得稅共計54000元，企業(yè)所得稅與個人所得稅合計交納154000元。

我們對這個企業(yè)進行節(jié)稅籌劃，把它變更為合伙制企業(yè)(或在注冊企業(yè)前就確定企業(yè)的組織形式)，預計年所得額400000元，提取私營企業(yè)發(fā)展基金150000元，尚余250000元，每人分50000元。依據(jù)規(guī)定，他們的個人所得適應30％的稅率，每人納稅10750元(50000×30％－4250)，5人合計納稅53750元，這就比公司制企業(yè)少納稅100250元(154000－53750)，稅負降低率為65.1％。

所以說，對于經(jīng)營風險不大、投入資本較少的小型企業(yè)，很適合采取獨資或合伙的企業(yè)組織形式設(shè)立(會計師事務所多為合伙企業(yè))；一些企業(yè)做大了，再轉(zhuǎn)變企業(yè)組織形式(公司制)也不遲。