電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管制度研究

肖國(guó)平

隨著網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展迅猛，但由于目前稅法對(duì)電子商務(wù)的征管尚未明確，不但造成大量稅收的流失，還產(chǎn)生了稅收不公平等諸多問(wèn)題。因此，建立我國(guó)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管制度刻不容緩。

電子商務(wù)

電子商務(wù)就是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息處理技術(shù)，將整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化。《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》將電子商務(wù)服務(wù)定義為基于網(wǎng)絡(luò)的交易服務(wù)、業(yè)務(wù)外包服務(wù)及信息技術(shù)系統(tǒng)外包服務(wù)。其中的交易服務(wù)主要包括基于網(wǎng)絡(luò)的采購(gòu)、銷售及相關(guān)的認(rèn)證、支付、征信等服務(wù)，業(yè)務(wù)外包服務(wù)包括基于網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造、物流、經(jīng)營(yíng)管理等外包服務(wù)；信息技術(shù)系統(tǒng)外包服務(wù)主要包括基于網(wǎng)絡(luò)的設(shè)備租用、數(shù)據(jù)托管、信息處理、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)咨詢等外包服務(wù)。電子商務(wù)有廣義和狹義之分。廣義的電子商務(wù)，是指以電子技術(shù)手段所進(jìn)行的一切與商業(yè)有關(guān)的活動(dòng)。而狹義的電子商務(wù)，則是指以因特網(wǎng)為運(yùn)行平臺(tái)的商事交易活動(dòng)，目前企業(yè)界所說(shuō)的電子商務(wù)，一般是指狹義的電子商務(wù)，即因特網(wǎng)電子商務(wù)。電子商務(wù)作為一種新型的交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，較傳統(tǒng)商務(wù)具有以下特點(diǎn)：

(1)交易虛擬化。電子商務(wù)突破了時(shí)間和空間的限制，使得交易活動(dòng)可以在任何時(shí)間、任何地點(diǎn)進(jìn)行，從而大大提高了效率。

(2)電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的商務(wù)流通模式，將傳統(tǒng)的商務(wù)流程電子化、數(shù)字化，減少了中間環(huán)節(jié)，使得生產(chǎn)者和消費(fèi)者的“面對(duì)面”交易成為可能，同時(shí)以信息流代替了部分實(shí)物流，從而大幅度降低經(jīng)營(yíng)成本，提高經(jīng)營(yíng)效率。

(3)電子商務(wù)建立了新型的商務(wù)通信通道。傳統(tǒng)的商務(wù)通信主要是單向通道，而互聯(lián)網(wǎng)的交互性使傳統(tǒng)的單向商務(wù)通信變成了雙向的通信，為商務(wù)交流提供了極大的方便。

電子商務(wù)涉及的稅務(wù)問(wèn)題

1納稅主體問(wèn)題

電子商務(wù)的特點(diǎn)是使經(jīng)濟(jì)全球化、虛擬化、一體化和流動(dòng)性強(qiáng)。一方面，電子商務(wù)當(dāng)事人無(wú)須在一個(gè)國(guó)境內(nèi)有其固定的住所，可以從全球的任何一個(gè)角落對(duì)其產(chǎn)品、勞務(wù)等進(jìn)行銷售，交易主體的收益來(lái)源難以準(zhǔn)確地判斷，使稅收管轄權(quán)難以界定，直接導(dǎo)致征稅主體模糊不清。另一方面，網(wǎng)絡(luò)交易有其虛擬性，在虛擬的交易中是通過(guò)交易主體的網(wǎng)址進(jìn)行交易，無(wú)法通過(guò)網(wǎng)址來(lái)判斷其納稅主體是誰(shuí)。納稅主體可以通過(guò)虛假名稱來(lái)進(jìn)行交易，也可以經(jīng)常性改變其網(wǎng)址，這樣網(wǎng)址并不能成為確定納稅主體的依據(jù)，也就是說(shuō)，納稅主體與其從事交易的網(wǎng)址之間并不存在直接的關(guān)聯(lián)，難以確定納稅主體。

2征稅客體問(wèn)題

征稅對(duì)象，又稱課稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。電子商務(wù)環(huán)境下的貿(mào)易不再以物流為主，而多以信息流為主，它將一部分原來(lái)以有形貨物提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供(如原來(lái)購(gòu)買書籍、報(bào)紙和CD光盤的客戶，現(xiàn)在可以在互聯(lián)網(wǎng)上直接下載獲得，還可以進(jìn)行復(fù)制和傳播，原實(shí)物載體不再存在，更類似于提供一種服務(wù)或特許權(quán)使用)，使得有形商品、服務(wù)和特許權(quán)使用的界限變得模糊，難以區(qū)分。對(duì)這些征稅客體是應(yīng)該按銷售貨物征收增值稅還是按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或提供服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，因此而獲得的所得應(yīng)視為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(銷售貨物)所得，還是視為提供勞務(wù)所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得來(lái)征收所得稅，現(xiàn)行稅法很難對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。

3納稅地點(diǎn)的問(wèn)題

納稅地點(diǎn)是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)，它說(shuō)明納稅人應(yīng)向哪里的征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅以及哪里的征稅機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)施官轄的問(wèn)題，也就是關(guān)系到征稅管轄權(quán)和是否便利納稅等問(wèn)題?，F(xiàn)行稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)一般是納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。電子商務(wù)的無(wú)紙化、無(wú)形化、無(wú)界化，使納稅人的營(yíng)業(yè)地、行業(yè)地都很難確定，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致漏征或重復(fù)征稅的發(fā)生。

4稅務(wù)管理的問(wèn)題

傳統(tǒng)貿(mào)易的征稅是以審查企業(yè)賬簿憑證為課稅的依據(jù)，但電子商務(wù)的數(shù)字化、無(wú)紙化對(duì)課稅增加了前所未有的難度。電子貿(mào)易不再有傳統(tǒng)的賬簿，取而代之的是存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)中的數(shù)字信息，而對(duì)這些數(shù)字信息可以隨意地由企業(yè)自行修改。一方面，使稅務(wù)部門難以全面掌握企業(yè)的貿(mào)易情況，另一方面，即使稅務(wù)部門掌握了企業(yè)的一些貿(mào)易信息，而這些信息的真實(shí)性也難以把握。

如何加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收監(jiān)管

1電子商務(wù)應(yīng)堅(jiān)持的稅收基本原則

(1)稅收法定原則

稅收法定原則要求稅收要素必須明確，但現(xiàn)行稅法并未將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于一種不確定性之中。網(wǎng)絡(luò)交易行為，其全部或大部分過(guò)程是通過(guò)無(wú)形載體進(jìn)行的，但當(dāng)事人交易的目的和效果均已實(shí)現(xiàn)，與有形交易的實(shí)質(zhì)并無(wú)區(qū)別，所以從這個(gè)角度看網(wǎng)絡(luò)交易行為屬應(yīng)稅行為。因此稅法要相應(yīng)增加有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的條款，從而達(dá)到對(duì)現(xiàn)行稅法的修訂和完善，以使稅收法定原則在電子商務(wù)環(huán)境下得到徹底貫徹和遵守。

(2)稅收公平原則

納稅能力相同則稅負(fù)相同，納稅能力不同則稅負(fù)不同，這是稅收公平原則的基本要求。電子商務(wù)作為一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易。仍然具有商品交易的基本特征，因此應(yīng)與傳統(tǒng)貿(mào)易適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。但考慮到電子商務(wù)網(wǎng)站的贏利能力差異，從縱向公平的角度可制訂差異稅率。

(3)稅收效率原則

一方面，電子稅收政策盡量保持中性，以免阻礙新技術(shù)的發(fā)展，并盡量降低納稅人的奉行費(fèi)用。另一方面，在制訂電子商務(wù)稅收征管措施時(shí)要考慮到充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)稅收征管手段現(xiàn)代化，從而提高征收效率、降低征收成本。

2我國(guó)電子商務(wù)監(jiān)管制度的確立

(1)建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，明確納稅主體

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。因此，現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)應(yīng)將電子商務(wù)企業(yè)納入稅務(wù)登記范圍，電子商務(wù)企業(yè)在上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)之前，必須填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)的相關(guān)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼鑰匙的備份，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號(hào)，并在網(wǎng)頁(yè)的顯著位置亮證經(jīng)營(yíng)，以便消費(fèi)者可憑此查定該網(wǎng)店的合法性后再進(jìn)行交易，同時(shí)便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上交易的主體情況。網(wǎng)站在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)同時(shí)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的要求，提供相應(yīng)的開(kāi)戶銀行賬戶，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)可以了解及監(jiān)管網(wǎng)站的營(yíng)業(yè)收入。

(2)完善法律、法規(guī)，明確征稅對(duì)象及適用稅率

根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)行的特點(diǎn)，應(yīng)修訂完善相關(guān)法律、法規(guī)，根據(jù)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者、不同營(yíng)業(yè)類別及取得的收入所得來(lái)確認(rèn)其應(yīng)征的稅種和納稅額，同時(shí)考慮到電子商務(wù)在我國(guó)尚處于發(fā)展階段，可先開(kāi)征流轉(zhuǎn)稅，所得稅暫免征收，其流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)置為1.5％較為適度。對(duì)于有形貨物的銷售及加工、修理修配勞務(wù)，可依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定征收增值稅；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)、專有技術(shù)等的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》征收營(yíng)業(yè)稅。如：消費(fèi)者在網(wǎng)店購(gòu)買了一本磁帶，按稅法規(guī)定，應(yīng)根據(jù)銷售額征收增值稅，消費(fèi)者在線購(gòu)買磁帶的網(wǎng)上數(shù)據(jù)而不是購(gòu)買該磁帶，就屬于特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)根據(jù)特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入征收營(yíng)業(yè)稅。

(3)建立網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易行為

成立全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，以利于稅務(wù)部門全面掌握網(wǎng)上交易情況。同時(shí)，從事電子商務(wù)的納稅人應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立完整的電子賬簿，對(duì)網(wǎng)上交易(包括接收的電子定單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關(guān)的電子合同等)進(jìn)行記錄，保存并傳送一份相關(guān)資料給稅務(wù)機(jī)關(guān)做備份，作為稅款計(jì)算繳納的憑據(jù)。

(4)開(kāi)發(fā)自動(dòng)扣稅軟件，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心代扣代繳制度

針對(duì)網(wǎng)上交易難以控制的特點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)組織開(kāi)發(fā)智能自動(dòng)扣稅軟件，即在交易成功，買受方支付交易款項(xiàng)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅并由網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心代為扣繳稅款，在申報(bào)期內(nèi)由網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心根據(jù)扣繳納稅人的地域以地級(jí)市為單位統(tǒng)一代繳稅款，對(duì)于既有實(shí)體店又同時(shí)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)店的納稅人，其被扣繳的稅款可憑扣稅憑據(jù)在實(shí)體店所在地稅務(wù)管理機(jī)關(guān)結(jié)算抵繳應(yīng)納稅款。