電力企業(yè)內(nèi)部控制淺析

王愛鋒

內(nèi)部控制是公司治理的重要手段,在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。隨著電力體制改革的深入,如何建立健全適合于電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度,提升管理水平,提高效益和效率,是電力企業(yè)亟待解決的問題。

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的作用

(一)有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對電力企業(yè)的要求,是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的基礎(chǔ),也是電力企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制,而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。

(二)有利于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整

目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東,國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值,并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。而健全完善的內(nèi)部控制制度能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的各個環(huán)節(jié),采取各種控制手段,確保財產(chǎn)物資的安全完整,避免和糾正浪費等不良現(xiàn)象。

(三)有利于保證和提高會計信息質(zhì)量

正確可靠的會計數(shù)據(jù)是電力企業(yè)管理者了解過去、掌握現(xiàn)在、預(yù)測未來、制定決策的必要條件。通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序,對其進(jìn)行科學(xué)地職責(zé)分工,在相互牽制的條件下產(chǎn)生會計資料,從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生。

(四)有利于健全約束激勵機制

內(nèi)部控制著眼於各項業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合企業(yè)以及既定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)的各項經(jīng)營活動做到活而有序,達(dá)到預(yù)期效果。因此內(nèi)部控制對電力企業(yè)管理活動能發(fā)揮制約作用,健全嚴(yán)密的監(jiān)督與考核體制,真實地反映工作實績,穩(wěn)定員工的工作情緒,激發(fā)他們的工作熱情及潛能,從而提高工作效率。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部控制觀念落后

許多電力企業(yè)將內(nèi)部控制制度簡單地理解為單位的內(nèi)部牽制制度。實質(zhì)上,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制是基于公司治理中的委托—代理關(guān)系逐步發(fā)展起來的,體現(xiàn)了現(xiàn)代公司治理對于企業(yè)內(nèi)部各利益相關(guān)主體的權(quán)利劃分與制約,是企業(yè)內(nèi)部各利益主體在充分博弈的基礎(chǔ)上形成的一種契約關(guān)系。企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)包含企業(yè)的決策授權(quán)機制、企業(yè)內(nèi)部各部門間的權(quán)限劃分、股東對經(jīng)理人及治理人員的激勵約束制度、財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營決策中的地位等。從我國電力企業(yè)現(xiàn)狀看,公司治理存在內(nèi)部組織間權(quán)限劃分不明確、企業(yè)制度起不到激勵約束作用、財務(wù)部門缺乏對職業(yè)經(jīng)理人的有效制約等諸多問題。顯然,這些深層次的問題需要公司治理結(jié)構(gòu)的完善、企業(yè)內(nèi)部治理制度的設(shè)計、企業(yè)文化的建立,等等。這些正是我國電力企業(yè)內(nèi)部控制中的盲點,不是簡單的內(nèi)部牽制制度所能解決的。

(二)會計控制相對弱化

會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,只有建立有效的會計系統(tǒng),提供真實、完整、可靠的會計信息,才能為企業(yè)的財務(wù)運作、經(jīng)營決策和治理目標(biāo)的實現(xiàn)提供決策分析依據(jù);只有將會計控制強而有力地貫穿于企業(yè)的財務(wù)治理過程中,才能真正發(fā)揮會計的監(jiān)督與治理職能,保障資金的安全、盡力規(guī)避風(fēng)險。從我國電力企業(yè)的現(xiàn)狀來看,會計控制普遍弱化,會計職能更多的只是體現(xiàn)在賬算賬上,對于企業(yè)的財務(wù)運作缺乏有效的控制手段。一方面,我國的會計準(zhǔn)則、會計制度無一不是政府主導(dǎo)下的產(chǎn)物,企業(yè)的會計信息更多地被看成是一種對外提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品,大多數(shù)企業(yè)沒有提供高質(zhì)量會計信息的內(nèi)在動力,少數(shù)企業(yè)為了某種利益,甚至不惜提供虛假的會計信息,更談不上利用會計系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制與治理了。另一方面,受陳舊的治理體制制約,我國企業(yè)的會計職能更多的只是核算職能,大多數(shù)會計人員實質(zhì)上只是單純的賬員,在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)過程中,嚴(yán)重受制于企業(yè)治理決策層,無法保持其應(yīng)有的獨立性,使會計的監(jiān)督與治理職能大大弱化。從近年被揭露的財務(wù)舞弊案例可以發(fā)現(xiàn),幾乎所有這些企業(yè)的治理問題都是通過政府部門檢查、會計師事務(wù)所審計等外部力量揭露出來的,反映出我國企業(yè)會計控制外部化的特點,企業(yè)的內(nèi)部會計控制與監(jiān)督嚴(yán)重滯后。

(三)內(nèi)部控制風(fēng)險意識十分淡薄

從我國電力企業(yè)現(xiàn)狀來看,企業(yè)治理人員風(fēng)險意識淡薄,在企業(yè)經(jīng)營治理過程中,缺乏有效的風(fēng)險評估機制和科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警機制,對風(fēng)險投資缺乏嚴(yán)格有效的投資決策審批機制。從企業(yè)內(nèi)部治理體制角度分析,企業(yè)所面臨的風(fēng)險大小取決于經(jīng)營決策者個人的風(fēng)險偏好。非凡是在國有企業(yè),由于內(nèi)部投資決策及授權(quán)制度的缺陷以及公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,企業(yè)的重大投資決策往往為少數(shù)人操控,而企業(yè)經(jīng)營決策者個人幾乎不用為企業(yè)“投資失誤”承擔(dān)任何成本,導(dǎo)致企業(yè)投資失控,風(fēng)險加劇。

(四)內(nèi)部審計職能弱化,缺乏有效的監(jiān)督機制

為了加強監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對電力企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。而不少的電力企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

三、電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的措施

(一)樹立現(xiàn)代管理理念,強化管理者的內(nèi)控意識

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo),確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率性和效果性;可以保護(hù)企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性。內(nèi)部控制帶來的效益是長遠(yuǎn)的、無形的。因此,電力企業(yè)要樹立內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的理念,認(rèn)識到部控制是從面上保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),涉及的控制范圍更廣、環(huán)節(jié)更多,它不僅僅是會計人員的事情,它還力求通過全員、全過程的控制,達(dá)到風(fēng)險管理的目的。

(二)完善法人治理結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部治理制度

由于電力企業(yè)根深蒂固的集權(quán)管理,改制后的企業(yè)并未健全公司法人治理結(jié)構(gòu),經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行無異于紙上談兵。解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制,完善法人治理結(jié)構(gòu),形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制,建立科學(xué)的考核與激勵制度,建立健全企業(yè)重大決策的授權(quán)審批制度,完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu),形成各部門之間既能相互協(xié)作也能相互制約的治理體制。

(三)建立健全完善的會計系統(tǒng)控制

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié),它的有效實施,可以保障電力企業(yè)的資產(chǎn)安全,從而防止欺詐和舞弊,監(jiān)督經(jīng)營的全過程,并確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了措施,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約,從而防止錯誤發(fā)生,即使發(fā)生了錯誤,也易于自動檢驗和自動糾正,保證了會計記錄的正確和完整。建立一個獨立的會計監(jiān)管體系,分離會計控制權(quán),可以較好地做到將會計控制權(quán)從企業(yè)代理人手中轉(zhuǎn)移給企業(yè)委托人,形成權(quán)力的制衡,同時也避免企業(yè)外部對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù),不會對企業(yè)的自主經(jīng)營產(chǎn)生不良影響。

(四)堅持以人為本,提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

第一,要對在崗會計人員重新進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核,包括會計制度、財經(jīng)法規(guī)、會計基礎(chǔ),計算機操作能力等方面知識考核,實行優(yōu)用劣汰制,優(yōu)化會計隊伍結(jié)構(gòu)。第二,要培養(yǎng)復(fù)合型財會管理人才,選送會計基礎(chǔ)較好人員進(jìn)入計算機專業(yè)深造,或選計算機專業(yè)人員進(jìn)入會計學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí),使會計人員既懂會計專業(yè),又掌握現(xiàn)代化計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。第三,要加緊對財會人員、進(jìn)修、后續(xù)教育,除加深專業(yè)學(xué)習(xí)外,還要學(xué)習(xí)現(xiàn)代化的企業(yè)管理理論、會計手段和方法,接受新事物,更新知識,進(jìn)一步提高財會隊伍素質(zhì)。

(五)健全風(fēng)險評估機制,提高風(fēng)險意識

內(nèi)部控制的重點是防范風(fēng)險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)等行為的發(fā)生,電力企業(yè)必須建立、健全風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估是指分析和辨認(rèn)實現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的負(fù)面風(fēng)險,以便形成確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù),這是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié);必須制訂與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo),設(shè)定可辨認(rèn)、分析和管理的相關(guān)機制,以了解自身所面臨的各種不同風(fēng)險。

(六)完善外部監(jiān)督機制

應(yīng)特別加強外部監(jiān)督,完善外部監(jiān)督機制,遏制弱化電力企業(yè)內(nèi)部控制行為的發(fā)生。

首先通過中介組織,獨立審計準(zhǔn)則,站在公正的立場上,對電力企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行評估,及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不當(dāng)行為。其次要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的作用,財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度,增強威懾力,各部門合理分工,相互協(xié)調(diào),形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制。

(七)加強內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé),保持相對獨立性。電力企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行評價,包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

(作者單位:中國電力財務(wù)有限公司華中分公司)