新經(jīng)濟(jì)下如何完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)

劉寶全

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮帶來(lái)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)自恢復(fù)以來(lái)經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展已經(jīng)越來(lái)越顯示出無(wú)限的生機(jī)與活力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷發(fā)展壯大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量也不斷提高,為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的好與壞,直接關(guān)系到國(guó)家的前途和命運(yùn),社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)作用,它就像經(jīng)濟(jì)運(yùn)行鏈條中的一個(gè)環(huán)節(jié),關(guān)系到社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益。但是,近些年來(lái),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展面臨很多問(wèn)題,原有審計(jì)業(yè)務(wù)在與國(guó)際四大事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì),因此對(duì)于我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)絕大部分的事務(wù)所來(lái)說(shuō),完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù),增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力是走出困境的唯一途徑。

一、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中更好發(fā)揮作用的途徑

社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的好壞,在很大程度上取決于企業(yè)行為的優(yōu)劣,企業(yè)設(shè)立的第一件大事就是籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的法定資本金,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)資本的驗(yàn)證也就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的首次檢驗(yàn),倘若第一關(guān)把不嚴(yán),往往會(huì)給一些無(wú)本經(jīng)營(yíng)的投機(jī)公司等開(kāi)綠燈,嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)以下幾個(gè)途徑更好的發(fā)揮其作用:

第一,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理部門應(yīng)認(rèn)真行使其管理責(zé)任,尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)縣級(jí)和地域偏僻的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管和不定期的檢查。

第二,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理部門在每年多次對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)中,應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)所在地外匯局宣講外匯管理政策、法規(guī)和外匯業(yè)務(wù)等知識(shí),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)了解和掌握新的外匯管理政策和法規(guī)。

第三,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)驗(yàn)資和對(duì)外方注冊(cè)資本進(jìn)行虛假驗(yàn)資且出具驗(yàn)資報(bào)告的,應(yīng)給予經(jīng)濟(jì)處罰,以警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)驗(yàn)資行為。

第四,外匯局應(yīng)提醒當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在向企業(yè)計(jì)征稅款時(shí)和工商部門在為外商投資企業(yè)換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本時(shí),尤其是在副本上標(biāo)注實(shí)收資本金額前,一定要認(rèn)真審查驗(yàn)資報(bào)告中是否附有所在地外匯局出具的外方出資情況詢證函回函等外方出資情況的有關(guān)復(fù)印件。如外方出資的銀行進(jìn)賬單、實(shí)物投資報(bào)關(guān)單、銀行詢證函、外方出資情況詢證函和資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件等等。

第五,外幣結(jié)算的銀行應(yīng)加強(qiáng)外商投資企業(yè)驗(yàn)資詢證的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制,尤其應(yīng)規(guī)范對(duì)外商投資企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)資詢證的登記管理,外匯局應(yīng)不定期對(duì)下級(jí)支局和外幣結(jié)算銀行為外商投資企業(yè)出具銀行詢證函的檢查。

因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身應(yīng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則,嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求,以高度的責(zé)任感,認(rèn)真、謹(jǐn)慎的出具驗(yàn)資報(bào)告,并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé),為社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)。

二、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其鑒證作用的策略

首先,應(yīng)保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論在審計(jì)計(jì)劃階段還是實(shí)施階段,都必須保持必要的職業(yè)質(zhì)疑,審計(jì)人員不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)表明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的,則推定其不公允。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要客觀地評(píng)價(jià)所觀察的情況及所搜集的證據(jù),并對(duì)任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)的表達(dá)。

其次,對(duì)內(nèi)部控制制度應(yīng)重新評(píng)估。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)中防范舞弊最基本的措施,有效的內(nèi)控制度可以將舞弊的大門封住,降低舞弊的機(jī)會(huì)。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師則有責(zé)任通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效,以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能存在的暴露和風(fēng)險(xiǎn)。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo),是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的禁則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng),是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策,是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制,是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道,是否具備能保證控制的控制環(huán)境,是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

再次,分析被審計(jì)單位有無(wú)操縱報(bào)表的動(dòng)機(jī)。由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)外串通、高科技舞弊等行為難以察覺(jué),因此在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位是否有粉飾報(bào)表動(dòng)機(jī)予以充分關(guān)注,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多情況下企業(yè)都有操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī),有時(shí)甚至是多種情況同時(shí)發(fā)生的,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)之前應(yīng)該充分了解企業(yè)情況,詳細(xì)分析企業(yè)可能發(fā)生的報(bào)表操縱類型,然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該尤其關(guān)注在此處操縱類型下企業(yè)可能使用的手段。

總之,報(bào)表操縱行為嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益,擾亂了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,其負(fù)面作用是巨大的,因此必須在實(shí)踐中采取有效的對(duì)策加以解決。

三、提高會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量的策略

從國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)我們可以看出,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)咨詢業(yè)務(wù)往往占會(huì)計(jì)師事務(wù)利潤(rùn)的大部分,因此我們應(yīng)當(dāng)審時(shí)度勢(shì),以積極的態(tài)度、戰(zhàn)略的眼光積極開(kāi)拓會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平,提高咨詢、服務(wù)質(zhì)量,以此來(lái)充分發(fā)揮其服務(wù)作用。具體方法有:

(一)重視咨詢、服務(wù)市場(chǎng)

管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的副產(chǎn)品,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中所注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況,我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中出具管理建議書(shū)的并不多,即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般也不提出解決方案,因此為改變這種狀況,實(shí)現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所的雙贏,注冊(cè)會(huì)計(jì)在完成審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí),可以針對(duì)企業(yè)情況向企業(yè)提出整改建議,也可以與企業(yè)達(dá)成合作協(xié)議,為企業(yè)制定完善的管理制度,這樣新的服務(wù)不但獲得了經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí)也壯大企業(yè)自身發(fā)展,在建立與客戶的長(zhǎng)期合作關(guān)系的同時(shí),為自己贏得了潛在的業(yè)務(wù)市場(chǎng),因?yàn)榭蛻魰?huì)成為你最有力的廣告宣傳者。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的指導(dǎo)下充分利用管理建議書(shū)來(lái)展示自己,推銷自己,拓寬業(yè)務(wù)范圍。

(二)建立相關(guān)信息檔案庫(kù),為開(kāi)展會(huì)計(jì)咨詢提供充足的信息來(lái)源

信息是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核心,會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為會(huì)計(jì)服務(wù)中心,首先應(yīng)該成為會(huì)計(jì)信息中心,才能充分體現(xiàn)和發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中“智囊團(tuán)”作用。首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)不同行業(yè),分別建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù),針對(duì)不同企業(yè)情況與同行業(yè)相比較可以分清企業(yè)的優(yōu)劣,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;其次,針對(duì)企業(yè)自身建立數(shù)據(jù)庫(kù),形成企業(yè)發(fā)展全過(guò)程的記錄,可以針對(duì)不同時(shí)期進(jìn)行分析比較,及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨的危機(jī),規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);最后,事務(wù)所還要廣泛收集國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)信息,在咨詢服務(wù)中做到心中有數(shù),并針對(duì)新的政策和信息及時(shí)作出調(diào)整,真正為企業(yè)的發(fā)展服務(wù),只有這樣才能贏得客戶信賴,贏得市場(chǎng)。

(三)必須提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)水平

對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),首先,要抓好人才培養(yǎng)、員工培訓(xùn),提高事務(wù)所整體素質(zhì);其次,要加快實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的自動(dòng)化,改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師以手工勞動(dòng)為主的現(xiàn)狀,事務(wù)所要把為注冊(cè)會(huì)計(jì)師配備計(jì)算機(jī)硬、軟件工程列入工作議程,至少列入近期發(fā)展計(jì)劃。在此基礎(chǔ)上,逐步實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)和信息的遠(yuǎn)距離傳輸,促使個(gè)人智力資源向整體智力資源的擴(kuò)散,實(shí)現(xiàn)知識(shí)共享。只有這樣,才能以最低的成本,最短的時(shí)間為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]鮑旭東.《會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)及其發(fā)展》《市場(chǎng)周刊—管理探索》.2005年2月。

[2]江平.《社會(huì)應(yīng)恰當(dāng)評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用》.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2002年7月。

[3]陳作習(xí).《審計(jì):合理保證的鑒證業(yè)務(wù)》.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2006年2月。

(作者單位:洛陽(yáng)市嵩縣通正會(huì)計(jì)師事務(wù)所)