我國(guó)綠色會(huì)計(jì)及其理論探討

陶方氣

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,資源過(guò)度利用,人類的生存環(huán)境日益惡化,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文對(duì)綠色會(huì)計(jì)的基本理論進(jìn)行了探討,并對(duì)我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞:綠色會(huì)計(jì)環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展

1 綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,資源過(guò)度開采,廢棄物大量排放,人類生存環(huán)境日益惡化,全球保護(hù)環(huán)境運(yùn)動(dòng)興起,許多國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界不斷將環(huán)境問(wèn)題納人會(huì)計(jì)研究的范疇。以比蒙特斯和馬林的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為標(biāo)志,綠色會(huì)計(jì)登上了歷史的舞臺(tái),人們開始關(guān)注為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而提供生態(tài)變化會(huì)計(jì)信息的綠色會(huì)計(jì)。此后聯(lián)合國(guó)及有關(guān)國(guó)際組織等多次召開會(huì)議討論綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題,綠色會(huì)計(jì)理論得以快速發(fā)展。我國(guó)2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”,2001年6月,成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)—環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì),標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。

2 綠色會(huì)計(jì)的特征

綠色會(huì)計(jì)又稱環(huán)境會(huì)計(jì),它是將會(huì)計(jì)學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合,以貨幣為主要計(jì)量單位,運(yùn)用專門的方法,對(duì)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)和環(huán)境保護(hù)的成本費(fèi)用、效益進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告,以綜合評(píng)估環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。綠色會(huì)計(jì)特征如下:

2.1 反映和監(jiān)督內(nèi)容的完整性 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng),無(wú)法反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響,而綠色會(huì)計(jì)則從生態(tài)環(huán)境和整個(gè)人類的活動(dòng)出發(fā),圍繞以自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心,完整、全面地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動(dòng),從而有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所不能解決的問(wèn)題。

2.2 核算內(nèi)容的廣泛性 由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法核算像空氣、海洋、綠化、臭氧層等既無(wú)所有權(quán),也不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境資源,企業(yè)對(duì)這些資源的使用和損害并不記入經(jīng)營(yíng)成本,這不僅使企業(yè)的成本虛減、利潤(rùn)虛增,也無(wú)形中鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境取得利益的行為;綠色會(huì)計(jì)不僅核算傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的財(cái)產(chǎn)物資,而且核算無(wú)所有權(quán),不能以貨幣計(jì)量的環(huán)境資源,并賦之以價(jià)值和價(jià)格,對(duì)其損耗予以補(bǔ)償。綠色會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的廣泛性使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸,迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮,真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.3 收益與成本的全面性 綠色會(huì)計(jì)的成本不僅包含為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)(經(jīng)濟(jì)資源),還包括企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)整個(gè)社會(huì)和環(huán)境帶來(lái)的各項(xiàng)成本耗費(fèi);綠色會(huì)計(jì)的收益不僅包括企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加,還包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中整個(gè)社會(huì)收益的增加。綠色會(huì)計(jì)收益與成本的全面性使人們關(guān)注的對(duì)象不再僅僅是單個(gè)的企業(yè),而是把社會(huì)、環(huán)境作為一個(gè)考慮的整體,這符合可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)。

3 綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益的單一目標(biāo),不但導(dǎo)致環(huán)境效益和社會(huì)效益的下降,也危及經(jīng)濟(jì)效益的未來(lái)可實(shí)現(xiàn)性。綠色會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)?；灸繕?biāo)應(yīng)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),高度重視社會(huì)環(huán)境和生態(tài)效益,是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào),最終實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算,確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失。

4 綠色會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

綠色會(huì)計(jì)基本假設(shè)除傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期外,還應(yīng)將傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)變?yōu)槎嘀赜?jì)量假設(shè),并增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)和環(huán)境價(jià)值假設(shè)。

4.1 多重計(jì)量假設(shè)。由于環(huán)境因素的復(fù)雜性和綠色效益的模糊性,若僅以貨幣為計(jì)量單位,就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況和綠色效益,因此綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量上應(yīng)是多重的。應(yīng)以貨幣計(jì)量為主,輔之以實(shí)物、百分?jǐn)?shù)或指數(shù)等,有時(shí)候甚至可以用圖表和文字附注加以說(shuō)明,應(yīng)采用定量與定性相結(jié)合,精確性與模糊性相兼容的計(jì)量方法。

4.2 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指綠色會(huì)計(jì)核算以會(huì)計(jì)主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級(jí)的基礎(chǔ)上,保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展中蘊(yùn)含了大量對(duì)于生態(tài)環(huán)境的內(nèi)容,要求經(jīng)濟(jì)與環(huán)境必須協(xié)調(diào)發(fā)展。盡管綠色會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在許多不確定性,但核算和監(jiān)督的程序和方法都應(yīng)當(dāng)立足于可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展是綠色會(huì)計(jì)建立的基本前提,是構(gòu)造綠色會(huì)計(jì)理論和方法體系的根本條件。

4.3 環(huán)境價(jià)值假設(shè)。按照馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論,只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值。環(huán)境資源只有使用價(jià)值,沒有交換形成的價(jià)值和價(jià)格,不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍,但要進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算首先必須承認(rèn)環(huán)境資源是有價(jià)值的,它雖不適用于勞動(dòng)價(jià)值理論,卻適用于邊際價(jià)值理論。

5 綠色會(huì)計(jì)的基本原則

綠色會(huì)計(jì)核算原則除傳統(tǒng)的基本原則外,還應(yīng)包括如下原則:

5.1 合法性原則。合法性原則是指綠色會(huì)計(jì)在核算中要符合、體現(xiàn)國(guó)家的方針、政策,嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī),正確處理企業(yè)利潤(rùn)和環(huán)境資源保護(hù)、企業(yè)效益和社會(huì)效益的關(guān)系。

5.2 兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益原則。兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益原則是指綠色會(huì)計(jì)核算時(shí)不僅要考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益,而且要兼顧生態(tài)和社會(huì)環(huán)境效益,要綜合反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、資源環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境,將會(huì)計(jì)主體置于生態(tài)環(huán)境之中,將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都反映到會(huì)計(jì)模式中,綜合計(jì)量和揭示企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果,以規(guī)范企業(yè)行為,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

5.3 社會(huì)性原則。社會(huì)性原則是指綠色會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須站在社會(huì)的角度、站在對(duì)環(huán)境資源負(fù)責(zé)的角度,考慮企業(yè)的利益。社會(huì)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)必須舍棄當(dāng)前單純以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn)的觀念,代之以企業(yè)所創(chuàng)造的綠色利潤(rùn)。同時(shí),企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息,也必須有利于國(guó)家的管理和宏觀調(diào)控。

5.4 強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合原則。強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合原則是指在綠色會(huì)計(jì)核算體系中,政府相關(guān)部門或組織應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定,同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能多的向社會(huì)公眾和政府相關(guān)部門或組織提供環(huán)境資源信息。

6 綠色會(huì)計(jì)的要素

綠色會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,考慮了環(huán)境因素的影響而發(fā)展起來(lái)的一種會(huì)計(jì),因此會(huì)計(jì)要素應(yīng)在傳統(tǒng)要素上有所不同。如在資產(chǎn)要素中,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備”;在負(fù)債要素中設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”,包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)等;在所有者權(quán)益要素中設(shè)置“環(huán)境資本”;在收入要素中設(shè)置“環(huán)境收入”,核算企業(yè)因采取環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而由國(guó)家給予的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免,企業(yè)回收處理的“三廢收入”,其他單位和個(gè)人交來(lái)的環(huán)境損害賠償或罰款收入等;在成本費(fèi)用要素中設(shè)置“環(huán)境費(fèi)用”、“環(huán)境成本”等;利潤(rùn)要素中增加“環(huán)境利潤(rùn)”,核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。此外在有些賬戶中要根據(jù)不同情況設(shè)明細(xì)分類賬戶,如針對(duì)排放有害物體或超標(biāo)的熱量、噪音、使用沒有加以回收又不易分解的包裝物等設(shè)置“排污費(fèi)“、“包裝物污染費(fèi)”、“廢棄物污染費(fèi)”、“垃圾傾倒費(fèi)”等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

7 我國(guó)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

綠色會(huì)計(jì)實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要多方面的共同努力。

7.1 建設(shè)良好的外部環(huán)境 首先將綠色會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法,從法律上保障綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施;其次將與環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容作為會(huì)計(jì)要素列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并使其成為必須披露的內(nèi)容,同時(shí)在會(huì)計(jì)核算工作方面加以規(guī)范,防止有關(guān)部門和單位的短期行為;最后依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度,使綠色會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。

7.2 加強(qiáng)社會(huì)的環(huán)保意識(shí) 綠色會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,而是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題,各有關(guān)部門應(yīng)高度重視。要通過(guò)開展社會(huì)宣傳,加強(qiáng)人民的環(huán)保意識(shí)教育,提高人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí),使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受,最終使企業(yè)自覺進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告。

7.3 建立完整的監(jiān)督機(jī)制 綠色會(huì)計(jì)主要是核算企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)和社會(huì)責(zé)任的履行情況,但企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不能全面、如實(shí)的進(jìn)行揭示,因此國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所等政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完整的監(jiān)督機(jī)制,根據(jù)國(guó)家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則,對(duì)企業(yè)綠色會(huì)計(jì)信息的合理性、合法性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行全面審查與監(jiān)督,以促使企業(yè)正確地進(jìn)行綠色會(huì)計(jì)核算,自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境,合理開發(fā)。

7.4 建立完善的信息披露制度 一方面完善綠色會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容,不僅要具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出,還要披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)期目標(biāo)等;另一方面要提高信息披露的準(zhǔn)確性與及時(shí)性,對(duì)環(huán)境因素在報(bào)表中的披露方式應(yīng)予以統(tǒng)一規(guī)范,增加企業(yè)間的橫向可比性,避免披露方式不統(tǒng)一而造成的企業(yè)環(huán)境責(zé)任不清和報(bào)表閱讀者的不便。

7.5 培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才 綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門科學(xué)交叉滲透而成,因此不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)人員及能勝任的,要培養(yǎng)專業(yè)的、具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)、充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)的專業(yè)人才,從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行,綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展。

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