人民銀行國(guó)庫會(huì)計(jì)內(nèi)控手段亟需改進(jìn)

一、當(dāng)前國(guó)庫會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的主要問題

(一)內(nèi)控手段設(shè)計(jì)滯后于制度建設(shè)

近幾年,人民銀行一直把制度建設(shè)作為工作重點(diǎn),不斷健全完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。如:總行自2005年起陸續(xù)制定的《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》、《國(guó)庫會(huì)計(jì)管理規(guī)定》、《國(guó)庫資金風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》等,從不同角度具體規(guī)范了國(guó)庫會(huì)計(jì)行為,是各級(jí)國(guó)庫實(shí)施內(nèi)部控制的依據(jù)。但由于沒有配套設(shè)計(jì)出科學(xué)先進(jìn)的內(nèi)控手段,一些制度規(guī)定難以真正落到實(shí)處。如:《國(guó)庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程》中規(guī)定:“調(diào)入、收回或領(lǐng)用重要空白憑證時(shí),國(guó)庫根據(jù)‘重要空白憑證領(lǐng)用單將重要空白憑證起訖號(hào)碼輸入國(guó)庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行控制,記收入賬,……調(diào)出、使用或銷毀時(shí),國(guó)庫根據(jù)實(shí)際消耗的重要空白憑證起訖號(hào)碼輸入國(guó)庫會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng),記付出賬”,但國(guó)庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中一直沒有該項(xiàng)功能,各級(jí)國(guó)庫只能靠手工登記簿和定期檢查來控制;《國(guó)庫資金風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》第三十四條規(guī)定:“各級(jí)國(guó)庫應(yīng)通過管理或技術(shù)手段實(shí)行新增用戶雙線管理,由國(guó)庫部門負(fù)責(zé)人確定或系統(tǒng)維護(hù)人員設(shè)置用戶,經(jīng)國(guó)庫會(huì)計(jì)主管確認(rèn)、授權(quán)后生效”,但國(guó)庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中仍然采取國(guó)庫會(huì)計(jì)主管設(shè)置用戶、自動(dòng)生效的傳統(tǒng)方式。

(二)內(nèi)控手段以人工操作為主,缺乏系統(tǒng)控制

實(shí)際工作中,有很多內(nèi)控管理活動(dòng)不能與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)資源有機(jī)結(jié)合,只能通過單項(xiàng)的人工控制或輔助記載來完成,內(nèi)控活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算行為被人為隔離,難免出現(xiàn)內(nèi)部控制不及時(shí)、制度落實(shí)不到位現(xiàn)象。如:會(huì)計(jì)人員加班、暫付款掛賬等需要會(huì)計(jì)主管審批后辦理的國(guó)庫會(huì)計(jì)重要事項(xiàng),重要空白憑證的領(lǐng)用、銷號(hào)控制,同城票據(jù)交換退票處理等,只能通過會(huì)計(jì)主管記載登記簿或在憑證上簽批等方法進(jìn)行人為控制,國(guó)庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)或同城清算系統(tǒng)中沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)核算信息的強(qiáng)行控制。

(三)內(nèi)控管理存在重結(jié)果輕過程現(xiàn)象

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中設(shè)定了很多手工登記簿,各級(jí)行主要依靠記載手工登記簿來實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控活動(dòng),但由于手工登記簿種類繁多、記載隨意,各級(jí)行普遍存在登記簿記載不及時(shí)、不完整、不規(guī)范現(xiàn)象。因此手工登記簿只能從表面上反映會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的結(jié)果,并不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)內(nèi)控的全過程。若過分依賴手工登記簿,很容易使會(huì)計(jì)內(nèi)控流于形式。如:有的行偶爾會(huì)出現(xiàn)不合理兼崗、代碼混用、一手清等現(xiàn)象,這些違規(guī)行為很容易誘發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn),但只靠常規(guī)檢查、查看登記簿是不會(huì)發(fā)現(xiàn)的。銀行系統(tǒng)發(fā)生的一些資金案件,大都是由于會(huì)計(jì)活動(dòng)有章不循、缺乏過程控制而得逞的。

人民銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的上述問題,主要原因是會(huì)計(jì)內(nèi)控手段單一老化,電子化、系統(tǒng)化程度較低,缺乏科學(xué)先進(jìn)的措施方法。這客觀上為違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)。

二、改進(jìn)人民銀行國(guó)庫會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

(一)內(nèi)控手段設(shè)計(jì)應(yīng)與制度建設(shè)同步

出臺(tái)內(nèi)控制度首先要考慮其可行性,應(yīng)同時(shí)設(shè)計(jì)出科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控手段,確保制度能夠落實(shí)到位。假如核算系統(tǒng)不能支持制度規(guī)定,就要及時(shí)對(duì)其升級(jí),通過完善系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控要求,使內(nèi)控手段更加科學(xué)合理,可操作性更強(qiáng)。

(二)強(qiáng)化系統(tǒng)控制,提高內(nèi)控手段電子化程度

建議對(duì)國(guó)庫會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí),將部分會(huì)計(jì)主管的審批由手工登記、簽字改為系統(tǒng)授權(quán)控制,并自動(dòng)記載各種電子格式登記簿。如:在系統(tǒng)中設(shè)定正常工作時(shí)間,操作員在非正常工作時(shí)間登陸系統(tǒng),必須由會(huì)計(jì)主管登陸系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)控制;對(duì)于暫付款掛賬、暫收款劃出等會(huì)計(jì)重要事項(xiàng),必須經(jīng)會(huì)計(jì)主管登陸系統(tǒng)進(jìn)行授權(quán)方可辦理;在記載重要空白憑證表外賬務(wù)時(shí),通過錄入起訖號(hào)碼,實(shí)現(xiàn)對(duì)重要空白憑證領(lǐng)用、銷號(hào)的控制;等等。通過這類措施,切實(shí)將內(nèi)部控制貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)全過程。

(三)利用各種手段,強(qiáng)化過程控制

各級(jí)行應(yīng)把控制會(huì)計(jì)活動(dòng)過程作為內(nèi)部控制的重中之重,切實(shí)提高內(nèi)控管理工作質(zhì)量。一是實(shí)行嚴(yán)格的權(quán)限管理和崗位責(zé)任制,通過系統(tǒng)控制和密碼管理,嚴(yán)格界定崗位職責(zé),完善內(nèi)控制約機(jī)制,嚴(yán)防業(yè)務(wù)處理“一手清”;二是分管行長(zhǎng)、各級(jí)監(jiān)督檢查部門要經(jīng)常組織突擊檢查,實(shí)地察看內(nèi)控制度的執(zhí)行情況;三是盡可能在會(huì)計(jì)工作場(chǎng)所安裝監(jiān)控系統(tǒng),對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,并將監(jiān)控記錄作為考核評(píng)價(jià)和監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

(作者:張勇,供職于中國(guó)人民銀行濱州市中心支行。)