關(guān)于強(qiáng)化我國(guó)建筑施工企業(yè)審計(jì)的思考

秦海軍

摘要 為了保證建筑施工企業(yè)的健康發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作顯得十分重要。目前，我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，開(kāi)展施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào) TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1674-6708（2009）04-0070-02

1 建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

施工企業(yè)大多存在著重?cái)堓p管的弊端，事后核算的問(wèn)題仍未根本解決。管理意識(shí)不到位，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的準(zhǔn)確定位。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往被視為聾子的耳朵——擺設(shè)，一旦遇到企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變動(dòng)，是首先被精簡(jiǎn)、整編的對(duì)象。目前大部分施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，基本上與其他職能部門(mén)平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。這樣就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)，即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿(mǎn)意的效果。

1.2 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段和方法落后

內(nèi)審的方法停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證、簿、報(bào)表的詳細(xì)檢查，審計(jì)對(duì)象的選擇分主次，重點(diǎn)不突出，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率下。對(duì)審計(jì)結(jié)果和質(zhì)量沒(méi)有科學(xué)的評(píng)定、鑒定方法與體系，帶來(lái)較多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前施工企業(yè)雖然制定了一些內(nèi)部審計(jì)辦法和制度，但審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系還不夠善，尚未形成一套完整的、細(xì)化的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)的程序、審計(jì)的處理等方面審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范給審計(jì)的實(shí)施帶來(lái)一定難度。內(nèi)審指標(biāo)、內(nèi)審對(duì)象如何確定，如何定性與量，在具體操作上缺乏衡量的標(biāo)準(zhǔn)，難準(zhǔn)確把握。對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題，尤其是違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題難以確切地定論，使得內(nèi)審的操作具有較大隨意性。

1.3 內(nèi)審人員整體素質(zhì)偏低

一是內(nèi)審部門(mén)不太受重視，且往往費(fèi)力不討好，企業(yè)優(yōu)秀的管理人員不愿從事此項(xiàng)工作。在一些施工企業(yè)，審計(jì)部門(mén)成了閑置人員暫掛的地方，成了“養(yǎng)老院”。二是大多內(nèi)審人員是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，專(zhuān)業(yè)單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不盡合理，缺乏工程管理的相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，而且相當(dāng)部分內(nèi)審人員根本不懂工程。如此的內(nèi)審人員構(gòu)成怎能適應(yīng)管理審計(jì)的開(kāi)展，充分發(fā)揮管理審計(jì)的效能?

2 加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

2.1 健全機(jī)構(gòu)和人員配備，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。內(nèi)部審計(jì)也要增強(qiáng)獨(dú)立性，獨(dú)立于基建等部門(mén)、項(xiàng)目部等一切被審計(jì)對(duì)象。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，不僅要確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，而且要確保審計(jì)人員的獨(dú)立性。在保持審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，實(shí)行定期換崗，以防止審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)人員與被審計(jì)對(duì)象合謀竊取企業(yè)資財(cái)?shù)男袨?。由于施工企業(yè)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，各項(xiàng)目部的人員在長(zhǎng)期的共事過(guò)程中容易形成一定的裙帶關(guān)系。項(xiàng)目部的組合看似由各相互獨(dú)立的人員組成，審計(jì)部門(mén)、審計(jì)人員看似與被審計(jì)單位獨(dú)立，但可能其中包含著復(fù)雜的親屬、朋友、原同事等關(guān)系網(wǎng)。因而施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)尤其要強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，一定要做到形式和實(shí)質(zhì)都獨(dú)立。

2.2 改進(jìn)審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量

隨著施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢(shì)要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)相結(jié)合。事前預(yù)測(cè)重點(diǎn)是對(duì)施工合同的簽訂、評(píng)審以及資金來(lái)源等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。事中控制是指對(duì)項(xiàng)目的施工管理特別是各職能人員履職情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定。事后審計(jì)主要是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)考核與評(píng)價(jià)。采取“三結(jié)合”的審計(jì)方法，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目施工管理過(guò)程中多個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以便采取有效措施，確保項(xiàng)目效益的最大化。同時(shí)，要將計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)引入到施工企業(yè)審計(jì)中，自行開(kāi)發(fā)適用的應(yīng)用軟件，建立企業(yè)在建工程項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)全部工程全面實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握工程的相關(guān)信息、進(jìn)度。只有這樣，才能隨時(shí)掌握工程的施工情況和財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)情況，為安排審計(jì)工作方案奠定基礎(chǔ)。

2.3 加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)

施工企業(yè)的設(shè)備和人力投入一般都比較大，但在目前勞動(dòng)力自由流動(dòng)市場(chǎng)尚沒(méi)有完全形成的情況下，設(shè)備和人力一旦投入就成了企業(yè)的沉沒(méi)成本。能否使投入的設(shè)備和人力不斷創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值，需要企業(yè)過(guò)硬的施工技術(shù)和高效益的管理水平。審計(jì)在其中發(fā)揮著監(jiān)督、簽證和評(píng)價(jià)的職能。但對(duì)監(jiān)督、簽證和評(píng)價(jià)的職能的發(fā)揮必須加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，以督促審計(jì)結(jié)果貫徹落實(shí)，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威，否則審出的問(wèn)題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，結(jié)果等于沒(méi)有審計(jì)，使審計(jì)成果付諸東流。一方面，這可能給審計(jì)人員造成審計(jì)報(bào)告提交后審計(jì)工作就大功告成的想法，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)與缺乏后續(xù)審計(jì)意識(shí)的心理；另一方面，企業(yè)下發(fā)的審計(jì)報(bào)告甚至還可能成為其他項(xiàng)目部模仿造假、腐敗的“方向”和“暗示”。為避免這種加倍的負(fù)面影響的產(chǎn)生，審計(jì)的導(dǎo)向一定要既重視審計(jì)本身，又重視審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，形成一種威懾機(jī)制，確保審計(jì)結(jié)束后審計(jì)結(jié)果的貫徹落實(shí)，真正使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到以審促管的作用。

2.4 不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)涵的衍變和審計(jì)外延的擴(kuò)展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿(mǎn)足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，成為直接服務(wù)管理活動(dòng)的一項(xiàng)工作。客觀上要求內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也要充分利用審計(jì)資源，從以前事后消極的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)向事前積極的及時(shí)提出合理化建議來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向效益審計(jì)，為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策。堅(jiān)持審計(jì)的“關(guān)口前移”，把事后審計(jì)和事前、事中審計(jì)相結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，消除內(nèi)部審計(jì)死角，努力提高內(nèi)部審計(jì)成果的利用率。

2.5 增強(qiáng)內(nèi)審人員整體素質(zhì)

一是迅速改變內(nèi)審隊(duì)伍現(xiàn)狀，從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的高素質(zhì)多元化人才發(fā)展。施工企業(yè)內(nèi)審人員必須懂工程，必須了解掌握本單位經(jīng)營(yíng)管理狀況，只有這樣，審計(jì)措施才會(huì)得當(dāng)，審計(jì)建議才會(huì)有的放矢，審計(jì)作用才有可能充分發(fā)揮。二是通過(guò)培訓(xùn)、實(shí)踐加快提升內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其掌握與管理審計(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代審計(jì)手段、審計(jì)程序和審計(jì)方法，以電子信息技術(shù)為平臺(tái)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化。三是借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部可以采取考試和考評(píng)相結(jié)合的形式，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)證，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)化進(jìn)程。

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