管理會計(jì)理論應(yīng)用研究

趙美蘭

(杭州富春會計(jì)師事務(wù)所,浙江 富陽 311400)

摘要:管理會計(jì)自產(chǎn)生以來,就對加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理起到了一定的作用。從管理會計(jì)的基本理論研究入手,對管理會計(jì)在現(xiàn)實(shí)中的作用及其未來的發(fā)展和存在問題做出淺層次的分析。

關(guān)鍵詞:管理會計(jì);成本;運(yùn)用

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)15018302

1管理會計(jì)基本理論假設(shè)及其對企業(yè)的作用

(1)管理會計(jì)的主體假設(shè)。

管理會計(jì)的會計(jì)主體是對管理會計(jì)存在空間的假設(shè)。管理會計(jì)的主體必須服務(wù)于管理會計(jì)的目標(biāo):服從于企業(yè)的生存發(fā)展,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富最大化而進(jìn)行預(yù)決測、規(guī)劃控制以及評價。因此管理會計(jì)的主體是每個進(jìn)行預(yù)決測、規(guī)劃控制以及評價的責(zé)任中心。

(2)管理會計(jì)的時間假設(shè)。

由于知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)存在模式產(chǎn)生了很大影響,對于戰(zhàn)略管理會計(jì)來說應(yīng)有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),以保證管理會計(jì)方法的連續(xù)有效性。而對于戰(zhàn)術(shù)管理會計(jì),持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎沒有存在的必要。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)小組或個人通過信息網(wǎng)絡(luò)臨時被企業(yè)雇傭,為企業(yè)工作時是企業(yè)的責(zé)任中心,而一旦任務(wù)完成,其責(zé)任中心的工作也就結(jié)束了。管理會計(jì)的會計(jì)期間受其靈活、機(jī)動的特征的影響,不會像財(cái)務(wù)會計(jì)那樣按自然月、季、年來分期,而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況來分期。

(3)管理會計(jì)的計(jì)量假設(shè)。

由于管理會計(jì)具有十分重視非貨幣系統(tǒng)信息的特征,所以管理會計(jì)計(jì)量方法除利用財(cái)務(wù)會計(jì)中的貨幣計(jì)量方法之外,還利用其他非貨幣計(jì)量方法。尤其在知識經(jīng)濟(jì)時代,大量的非貨幣計(jì)量的信息充斥于社會經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)的管理人員及其他各個責(zé)任中心需要從中選擇對本企業(yè)有用的信息,即利用管理會計(jì)所提供的貨幣性和非貨幣性信息來滿足其各方面的需求。

(4)其他假設(shè)。

管理會計(jì)還有與其他會計(jì)學(xué)不同的假設(shè)。管理會計(jì)為滿足其目標(biāo),企業(yè)的各個責(zé)任中心往往會根據(jù)各自的目標(biāo)及實(shí)際情況制訂適應(yīng)其具體情況的方法或方案,最終形成各種不同的方案并付之于實(shí)施。所以管理會計(jì)不像財(cái)務(wù)會計(jì)那樣具有強(qiáng)制性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。管理會計(jì)需要有單一性的假設(shè),即根據(jù)管理會計(jì)各個主體的特性,其使用的方法和原則也各有不同。

2管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用

(1)管理會計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀。

①理論和實(shí)際脫節(jié),可操作性差。

由于管理會計(jì)是從國外引進(jìn),目前管理會計(jì)的理論研究還局限于對國外情況的翻譯介紹,沒有結(jié)合我國實(shí)際情況,總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。

②缺乏對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和推廣。

隨著管理會計(jì)的傳入和運(yùn)用,有的企業(yè)也取得了一定成效甚至顯著成效。但對于這些與本國企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的成功經(jīng)驗(yàn),未及時加以總結(jié),予以推廣。從實(shí)踐中看,真正自覺運(yùn)用管理會計(jì)來為企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)的企業(yè)仍是寥寥無幾。

③管理人才短缺。

管理方法的落實(shí)是需要人去實(shí)施的,管理會計(jì)要在企業(yè)得到應(yīng)用,關(guān)鍵是要具備一定素質(zhì)的人。從領(lǐng)導(dǎo)者來看,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人中許多沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過現(xiàn)代管理知識,有的甚至不知道管理會計(jì),當(dāng)然更談不上掌握和運(yùn)用。同樣,財(cái)會人員的素質(zhì)也有待于提高。我國企業(yè)中現(xiàn)有的中高級職稱的會計(jì)人員,由于年齡偏大,知識結(jié)構(gòu)趨于老化,很難將現(xiàn)代管理科學(xué)知識應(yīng)用于實(shí)踐。

(2)管理會計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用。

①建立管理會計(jì)組織和研究機(jī)構(gòu)。

要緊密結(jié)合我國改革開放的實(shí)際情況,結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求,對管理會計(jì)進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究,為管理會計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。首先要確定目標(biāo),進(jìn)行調(diào)查研究,建立管理會計(jì)的理論框架。其次要調(diào)查管理會計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用情況,完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法。再有,還要認(rèn)真研究企業(yè)的生產(chǎn)管理方式及發(fā)展趨勢,以新的技術(shù)和方法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。制訂出《企業(yè)管理會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)》,以指導(dǎo)企業(yè)管理會計(jì)工作的開展,充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和決策中的作用。

②加強(qiáng)培訓(xùn)教育。

要努力提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與會計(jì)人員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營者對管理會計(jì)的重視程度,直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中的普及應(yīng)用。要提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),把懂管理會計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的必要條件之一。除此而外,企業(yè)還需要一批管理會計(jì)專業(yè)人員,不斷提高他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),才可以使管理會計(jì)在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。

③及時總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)。

管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效推廣和運(yùn)用,在很大程度上取決于如何及時地將成功加以科學(xué)系統(tǒng)地總結(jié)、歸納、提煉、給以指導(dǎo),予以推廣。只有通過有意識的指導(dǎo)和推動,廣泛開展實(shí)例研究,使實(shí)用有效的方法很快得到認(rèn)可、推廣、應(yīng)用,收到以點(diǎn)帶面,普及推開的作用。

④設(shè)置管理會計(jì)師,建立定期考評制度。

應(yīng)選拔具有專業(yè)知識思路、戰(zhàn)略眼光、敏銳的洞察力和判斷力的人才作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會計(jì)師。要選拔這類人才,必須建立對管理會計(jì)師的定期考評制度,促使有關(guān)人員不斷學(xué)習(xí),鉆研與實(shí)踐,不斷提高自身綜合素質(zhì)。使一批既有較高理論水平,又有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),符合條件的人員參加全國統(tǒng)一考試,取得資格后,聘為企業(yè)的高級管理人員,參加企業(yè)決策與管理。

⑤著力開發(fā)管理會計(jì)軟件,使管理會計(jì)逐步向電算化方向發(fā)展。

要運(yùn)用計(jì)算分析方法,采用計(jì)算機(jī)可保證運(yùn)算結(jié)果的準(zhǔn)確性,為管理會計(jì)人員提供精確、便捷的操作運(yùn)算方法,減少大量工作量,把管理會計(jì)的工作程序、工作方式引入現(xiàn)代化管理操作,使管理會計(jì)準(zhǔn)確、及時地提供企業(yè)預(yù)測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)管理的需要,充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)中的作用。

3管理會計(jì)領(lǐng)域亟需研究的問題及未來發(fā)展趨勢

管理會計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展是近年來我國會計(jì)學(xué)界的關(guān)注熱點(diǎn)之一。要進(jìn)一步推進(jìn)管理會計(jì)的理論建設(shè)和實(shí)際運(yùn)用,下列一些問題應(yīng)該進(jìn)行深入研究。

(1)管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)。

關(guān)于管理會計(jì)的性質(zhì),盡管國內(nèi)的教科書普遍認(rèn)為其是一門邊緣學(xué)科,但這種邊緣性的具體體現(xiàn)往往缺乏充分的說明,即使涉及到一些相關(guān)學(xué)科,也多半限于對這些學(xué)科內(nèi)容本身的介紹,至于這些學(xué)科與管理會計(jì)的結(jié)合則還顯得比較勉強(qiáng)。因此,深入研究管理會計(jì)的理論基礎(chǔ),并廣泛吸納諸如代理人理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織理論和行為科學(xué)等理論體系的精粹,對我國管理會計(jì)的理論建設(shè)與實(shí)務(wù)發(fā)展具有重要意義。

(2)管理會計(jì)的目標(biāo)與特點(diǎn)。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)日益從追求短期利潤最大化轉(zhuǎn)向?qū)で笏姓唛L期利益最大化。經(jīng)營管理目標(biāo)的變化,對企業(yè)內(nèi)部管理勢必提出更高的要求。與此相應(yīng)地,企業(yè)管理會計(jì)的目標(biāo)必須能體現(xiàn)企業(yè)在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求。這種管理會計(jì)目標(biāo)的新思維在不同的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下既具有普遍意義,又可能呈現(xiàn)不同的特征。在我國目前的社會經(jīng)濟(jì)狀況下,管理會計(jì)目標(biāo)如何定位,又如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),是需要深入研究的又一課題。

(3)管理會計(jì)的環(huán)境因素。

會計(jì)理論中對影響財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展因素的研究,應(yīng)該說是相當(dāng)充分的,而對制約管理會計(jì)的環(huán)境因素的研究則明顯不足。研究管理會計(jì)的環(huán)境因素,既要研究管理會計(jì)的技術(shù)、方法如何適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求,更要研究如何隨著企業(yè)經(jīng)營方式和管理方式的改變而重新設(shè)計(jì)管理會計(jì)系統(tǒng),還要研究如何創(chuàng)立良好的企業(yè)環(huán)境來進(jìn)一步運(yùn)用管理會計(jì)。

(4)管理會計(jì)信息的使用者。

按傳統(tǒng)的觀點(diǎn),管理會計(jì)信息主要是提供給企業(yè)內(nèi)部管理人員使用。但事實(shí)上并非完全如此。一個突出例子是現(xiàn)金流量表,早先無非是一張企業(yè)內(nèi)部報表,發(fā)展到今天已被普遍要求向社會公開。近年來,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展使人們對管理會計(jì)又提出了許多新的要求。例如:①公司財(cái)務(wù)預(yù)測的公開報告。由于社會公眾對上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測的日益重視,要求其發(fā)布相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)測信息。②內(nèi)部控制報告。內(nèi)部控制本來純屬于內(nèi)部管理范疇,現(xiàn)在也要求管理部門和審計(jì)人員提供關(guān)于內(nèi)部控制的報告。信息使用對象的擴(kuò)大,拓展了管理會計(jì)的工作領(lǐng)域,也增加了管理會計(jì)人員的責(zé)任。研究管理會計(jì)信息使用對象的問題,既出于實(shí)務(wù)的需要,也有助于對管理會計(jì)規(guī)范化等理論問題作出新的思考。

(5)管理會計(jì)的方法和手段。

近年來在西方管理會計(jì)領(lǐng)域,一方面是新的方法層出不窮,如作業(yè)成本制(ABC) 、限制理論(TOC) 、及時制(J IT) 、價值鏈分析、桿竿制度、改善成本法、倒流成本法等等; 另一方面,傳統(tǒng)方法也在不斷地更新和完善。此外,管理會計(jì)的手段也有顯著的變化,其主要標(biāo)志是計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用,有效地解決了管理會計(jì)工作的效率問題。

(6)管理會計(jì)人員的職業(yè)化。

應(yīng)該看到,近年來我國企業(yè)界對管理會計(jì)作用的認(rèn)識日益提高,但實(shí)際實(shí)行的情況卻并不理想。原因固然很多,而與缺乏管理會計(jì)專門人才不能不說有極大關(guān)系。多年來,學(xué)術(shù)界一直在呼吁,我國應(yīng)設(shè)立類似國際上許多國家或地區(qū)那樣的管理會計(jì)師制度,使管理會計(jì)人員職業(yè)化。

(7)管理會計(jì)的組織工作。

第一,財(cái)會機(jī)構(gòu)的設(shè)置?，F(xiàn)在我國企業(yè)中財(cái)會機(jī)構(gòu)的職能龐雜,已有許多學(xué)者提出會計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的意見。但即使會計(jì)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)分立后,會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部如何分工也還值得探索。有的企業(yè)已經(jīng)嘗試獨(dú)立設(shè)置管理會計(jì)部門,其職責(zé)包括制定和協(xié)調(diào)年度預(yù)算、編制長期規(guī)劃、進(jìn)行預(yù)測和決策分析、組織成本控制和考評責(zé)任業(yè)績等。第二,管理基礎(chǔ)和技術(shù)條件的保障。如怎樣廣泛采用及時制、引進(jìn)新的全面質(zhì)量管理方法、培養(yǎng)多技能的工人、推行電腦輔助設(shè)計(jì)和輔助制造、建立彈性制造系統(tǒng)等,使管理會計(jì)實(shí)務(wù)有更堅(jiān)實(shí)的工作基礎(chǔ)。第三,會計(jì)手段的保障。這又包括兩個需要研究實(shí)施的問題: 一是會計(jì)、財(cái)務(wù)管理技術(shù)的改良,如實(shí)時數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立。二是管理會計(jì)的電算化,我國目前的會計(jì)電算化工作基本上還是以事后會計(jì)核算為主,如何將會計(jì)核算系統(tǒng)產(chǎn)生的大量信息,通過計(jì)算機(jī)自動用于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測、投資決策等方面,是企業(yè)界的迫切要求,也是會計(jì)電算化深入發(fā)展的必然趨勢。

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