固定資產(chǎn)折舊方法的探討和稅收籌劃

袁　燁

摘要:企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得,進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下,采用加速折舊法可以使企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅現(xiàn)值最少。

關(guān)鍵詞:折舊 加速折舊法 所得稅額 現(xiàn)值

0 引言

企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn),資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性,納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃,于是固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。

1 折舊年限對所得稅的影響

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定,直接關(guān)系到應(yīng)計(jì)提的折舊額。企業(yè)必須依照國家規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊,但在規(guī)定年限內(nèi),縮短折舊年限更有利于加速成本收回,使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅遞延交納,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車,殘值按原值的4%估算,估計(jì)使用年限為8年。按直線法年計(jì)提折舊額為60000元,假定該企業(yè)資金成本為10%,則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值為105633元。如果企業(yè)將折舊期限縮短為6年,則年提折舊額為80000元,因折舊而節(jié)約所得稅支出,折合為現(xiàn)值為114972元,盡管折舊期限的改變,并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和,但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,后者對企業(yè)更為有利。折舊期限縮短為6年,則節(jié)約資金9339元。

折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程,其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷,實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。而不同折舊方法記算攤銷額不同,因此,計(jì)算折舊便成為影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)重要的因素。

2 幾種常用的計(jì)算折舊的方法對所得稅的影響

固定資產(chǎn)可采用的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。首先,不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次,不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度,因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析,以選擇最優(yōu)的折舊方法,達(dá)到最佳稅收效益。

下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況:例2.廣東某鞋業(yè)有限公司,固定資產(chǎn)原值為180000元,預(yù)計(jì)殘值為10000元,使用年限為5年。如表1-1所示,該企業(yè)適用33%的所得稅率,資金成本率為10%。企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量表如下:

經(jīng)計(jì)算,(1)直線法:年折舊額為34000元,第一年利潤額為66000元,應(yīng)納所得稅為21780元;第二年利潤額為56000元,應(yīng)納所得稅為18480元;第三年利潤額為86000元,應(yīng)納所得稅為28380元;第四年利潤額為46000元,應(yīng)納所得稅為15180元;第五年利潤額為42000元,應(yīng)納所得稅為:13860元,5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為97680元,應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為75350.88元。

(2)工作量法:第一年折舊額為36480元,利潤額為63520元,應(yīng)納所得稅為20961.6元;第二年折舊額為32832元,利潤額為57168元,應(yīng)納所得稅為18865.44元;第三年折舊額為43776元,利潤額為76224元,應(yīng)納所得稅為25153.92元;第四年折舊額為29184元,利潤額為50816元,應(yīng)納所得稅為16769.28元;第五年折舊額為27725元,利潤額為48275元,應(yīng)納所得稅為5930.75元,五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為97680.95元,應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為74873.95元。

(3)雙倍余額遞減法:雙倍余額遞減法年折舊率40%,第一年折舊額為72000元,利潤額28000元,應(yīng)納所得稅為9240元,第二年折舊額為:43200元,利潤額為46800元,應(yīng)納所得稅為15444元,第三年折舊額為25920元,利潤額為94080元,應(yīng)納所得稅為31046.4元,第四年后,使用直線法計(jì)算折舊額,第四、第五年的折舊額為14440(元),第四年利潤額為65560元,應(yīng)納所得稅為21634.8元;第五年利潤額為61560元,應(yīng)納所得稅為20314.8元,五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為:97680元,應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為71863.81元。

(4)年數(shù)總本例中使用年數(shù)總和為15,第一年折舊額為56666元,利潤額為43334元,應(yīng)納所得稅14300.22元;第二年折舊額為45333元,利潤額為44667元,應(yīng)納所得稅14740.11元;第三年折舊額為34000元,利潤額為86000元,應(yīng)納所得稅28380元;第四年折舊額為22666元,利潤額為57334元,應(yīng)納所得稅18920.22元;第五年折舊額為11333元,利潤額為64667元,應(yīng)納所得稅21340.11元;五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為97680.65元,應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為72662.33元。

經(jīng)比較,采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少,雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元,年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元,而直線下法則需繳納21780元。從上面計(jì)算中,不難得出,加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多,沖減了稅基,從而減少了應(yīng)納稅款,相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí),稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí),稅額最多。原因在于:雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖減的稅基較多,其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低;在運(yùn)用平均年限法、工作量法計(jì)算折舊時(shí),由于平均年限法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓?而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額,該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高,因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多,從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此,工作量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。

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