淺談審計(jì)質(zhì)量的影響因素

鄭　萌

摘 要:隨著國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞案件的陸續(xù)披露,獨(dú)立審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的質(zhì)量問(wèn)題也越來(lái)越受到社會(huì)各界的高度關(guān)注,成為影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。因此,對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的諸多因素加以系統(tǒng)分析,積極探索提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑和對(duì)策,是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)目前面臨的重大課題。

關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量 影響因素 制度性因素 違規(guī)性因素 技術(shù)性因素

中圖分類(lèi)號(hào):F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-229-01

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的靈魂,它關(guān)系到社會(huì)公眾的切身利益,也關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,更是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的決定性因素。審計(jì)質(zhì)量的高低影響到其對(duì)投資者保護(hù)的有效程度,進(jìn)而影響到社會(huì)公眾投資者的信心和一國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的成熟程度。如何有效地提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量,歷來(lái)成為政府監(jiān)管部門(mén)、立法機(jī)關(guān)、公眾投資者等利益相關(guān)者關(guān)注的焦點(diǎn)。提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)前提是,需要明確影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素有哪些。對(duì)此,國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行過(guò)研究,這些研究或者是規(guī)范角度的一般理論分析,或者是從實(shí)證檢驗(yàn)角度進(jìn)行。國(guó)外的研究主要是實(shí)證研究,而研究結(jié)果表明,審計(jì)質(zhì)量的影響因素主要集中于事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)時(shí)間和上市公司治理結(jié)構(gòu)等方面;國(guó)內(nèi)的研究主要從內(nèi)因和外因兩個(gè)方面研究審計(jì)質(zhì)量的影響因素。

通過(guò)查閱各種資料,筆者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的影響因素可以分為制度性因素,違規(guī)性因素和技術(shù)性因素。

一,制度性因素

1.客戶(hù)正直性。一般地說(shuō),正直的客戶(hù),其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息可信度比較高,CPA的審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則可有效地降低到社會(huì)各界能予以接受的社會(huì)期望值。相反,不正直的客戶(hù),其財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤或者舞弊的可能性比較大。客戶(hù)是否正直,是否故意隱藏了巨大的黑洞,CPA只有經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的合作和經(jīng)常的了解,才能加以分辨。因此,無(wú)論是新老客戶(hù),CPA往往要通過(guò)多種渠道全面了解客戶(hù)的有關(guān)情況,如聯(lián)系前任審計(jì)人員,查閱以前年度審計(jì)工作底稿,取證于客戶(hù)的法律顧問(wèn),開(kāi)戶(hù)銀行,主要客戶(hù),等等。

2.審計(jì)師的法律責(zé)任。適度的審計(jì)師法律責(zé)任能夠促進(jìn)社會(huì)最佳投資量的審計(jì)質(zhì)量水平或?qū)徲?jì)師努力水平,但是如果對(duì)審計(jì)師因提供不當(dāng)鑒證造成損害的計(jì)量的司法體制安排不適當(dāng)?shù)脑?huà),那么審計(jì)師的法律責(zé)任約束將會(huì)導(dǎo)致超過(guò)社會(huì)最佳需要量的過(guò)度投資行為。因?yàn)槿绻麑徲?jì)師的法律責(zé)任過(guò)重,審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為將會(huì)過(guò)于保守,所簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告雖然質(zhì)量高,但將少于社會(huì)所需要的最佳量,那么這將導(dǎo)致實(shí)際投資量少于最佳投資需要量。反之,如果審計(jì)師的法律責(zé)任過(guò)輕,審計(jì)師將會(huì)激進(jìn)地簽發(fā)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有可靠保障基礎(chǔ)的審計(jì)報(bào)告,以至于超過(guò)社會(huì)所需要的最佳量,從而誘致社會(huì)整體上的過(guò)度投資行為。

3.治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體系。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于管理層舞弊和職業(yè)關(guān)注等方面充分反映了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。一是控制權(quán)與所有權(quán)的分離程度及解決機(jī)制。股權(quán)集中則存在大股東單獨(dú)或合謀掠奪小股東利益的風(fēng)險(xiǎn),股權(quán)分散則存在管理層道德風(fēng)險(xiǎn)。體現(xiàn)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),股權(quán)集中容易導(dǎo)致非公允的關(guān)聯(lián)交易,如掏空和為保殼資源的利益輸送等;股權(quán)分散則容易被管理層控制謀取私利。公司股東會(huì)、董事會(huì)和管理層激勵(lì)與約束規(guī)則對(duì)既存風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)有效性直接影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是管理層的誠(chéng)信與面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。管理層的誠(chéng)信決定了企業(yè)因舞弊而造成的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的可能性。如果管理層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取比較激進(jìn)的態(tài)度,則企業(yè)將會(huì)趨向于采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)告政策。三是針對(duì)防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在兩個(gè)層面影響財(cái)務(wù)報(bào)告,公司治理層面針對(duì)高級(jí)管理人員的制度決定公司整體上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(如銀廣廈、安然事件),針對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)(經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或資產(chǎn)侵占或資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn))業(yè)務(wù)的制度預(yù)防出現(xiàn)重大損失(如巴林銀行、新加坡中航油、法國(guó)興業(yè)銀行事件)。

二、違規(guī)性因素

1.CPA的職業(yè)謹(jǐn)慎和敬業(yè)精神。CPA職業(yè)謹(jǐn)慎,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須謹(jǐn)慎行事,其目的,無(wú)非是想從客戶(hù)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其他多種被審事項(xiàng)中發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡,找到審計(jì)的線(xiàn)索,尤其是客戶(hù)發(fā)生錯(cuò)弊的線(xiàn)索。充分而合理的職業(yè)謹(jǐn)慎,一方面可以幫助CPA盡可能找到各種審計(jì)線(xiàn)索和審計(jì)突破口,另一方面可以幫助CPA識(shí)別客戶(hù)通常出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊,同時(shí)對(duì)于異常事項(xiàng)和不熟悉的情況作出積極反應(yīng),采取特別的預(yù)防措施,了解專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域最新的發(fā)展,掌握新的理論、技術(shù)和方法,以應(yīng)付一些新問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。近年來(lái),隨著審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的不斷拓展,審計(jì)覆蓋面越來(lái)越大,審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多,完成審計(jì)任務(wù)的壓力越來(lái)越大。由于人員少任務(wù)重,部分審計(jì)人員包括部分審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想比較突出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄,質(zhì)量意識(shí)不高,在一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求,表現(xiàn)為:重完成任務(wù),輕審計(jì)質(zhì)量,造成實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目多,打造的審計(jì)精品少,影響了審計(jì)質(zhì)量。同時(shí),審計(jì)部門(mén)以真實(shí)性為基礎(chǔ),摸清家底的問(wèn)題沒(méi)有解決好,造成審計(jì)監(jiān)督有死角,留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、技術(shù)性因素

1.專(zhuān)業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員素質(zhì)不高,不能適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看,現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多,掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí),具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少,知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一,整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次,審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱,宏觀(guān)意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。包括一些審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng),審計(jì)工作中“滿(mǎn)足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無(wú)過(guò)”的思想還比較突出。有的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀(guān)念比較濃,認(rèn)為審計(jì)就是查賬,查賬的目的就是處罰;有的思維方式單一,比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維,多層次,多視角地透視問(wèn)題不夠,綜合分析能力比較差。

2.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。如果審計(jì)小組成員有著豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),就可以在搜集一定量的審計(jì)證據(jù)的同時(shí),判定客戶(hù)是否存在利用這些會(huì)計(jì)調(diào)整,來(lái)隨意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn),從而達(dá)到其不告人的目的;而CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏,通常會(huì)使得審計(jì)人員只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林,只看表面不見(jiàn)實(shí)質(zhì),一方面會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本,另一方面也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。值得注意的是,無(wú)論CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)多么豐富,他都不能替代應(yīng)有的審計(jì)程序,也不能忽視應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。否則,一旦引起法律訴訟,會(huì)計(jì)事務(wù)所很難維護(hù)自身的合法權(quán)益。

3.CPA的職業(yè)判斷。CPA的職業(yè)判斷,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中根據(jù)其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),對(duì)被審事項(xiàng)和CPA自身行為作出的一種分析、估計(jì)、判定或選擇。CPA的職業(yè)判斷貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。明智的職業(yè)判斷,可以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下,節(jié)省審計(jì)時(shí)間,降低審計(jì)成本,而錯(cuò)誤的職業(yè)判斷,輕則使審計(jì)質(zhì)量大打折扣,重則通常導(dǎo)致審計(jì)失敗。而一旦引起審計(jì)失敗,就會(huì)為CPA及事務(wù)所帶來(lái)不可估量的損失。因此,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì),增強(qiáng)工作責(zé)任心,善于歸納和總結(jié)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),不斷提升專(zhuān)業(yè)判斷能力,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確保審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避審計(jì)責(zé)任的必由之路。

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(作者單位:西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 四川成都 611130)(責(zé)編:廉婧)