淺議施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”的列示

李國(guó)華

摘 要:目前施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中將應(yīng)收賬款全額列示于流動(dòng)資產(chǎn),文章分析了當(dāng)前應(yīng)收賬款列示方法存在的問(wèn)題,即影響了企業(yè)長(zhǎng)期償債能力、短期償債能力的真實(shí)性并提出了相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞:負(fù)債表 應(yīng)收賬款 列示

中圖分類號(hào):F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)08-148-01

一、問(wèn)題的提出

施工企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”中流動(dòng)資產(chǎn)類目前主要由貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等項(xiàng)目構(gòu)成。流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)該具備的一個(gè)重要特點(diǎn)就是流動(dòng)性比較強(qiáng),是企業(yè)能夠在較短的時(shí)期內(nèi)就可以變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。然而,由于買方市場(chǎng)的存在使施工企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,賒欠工程款進(jìn)行施工甚至成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)手段之一,加之我國(guó)的結(jié)算法目前尚不健全,造成企業(yè)間“三角債”現(xiàn)象較為嚴(yán)重,工程賬款回收時(shí)困難重重,許多工程賬款長(zhǎng)期不回籠,甚至成為呆賬、死賬。由此可見(jiàn),應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分根本不能在短期內(nèi)變現(xiàn),將應(yīng)收賬款全額記入流動(dòng)資產(chǎn)顯然與流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)是不相符的,這無(wú)形中加大了企業(yè)中流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量,有悖于財(cái)務(wù)信息有用性、真實(shí)性的原則,因此會(huì)錯(cuò)誤引導(dǎo)決策者、投資者、宏觀調(diào)控部門等報(bào)表使用者的決策。

二、應(yīng)收賬款全額記入流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響

短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力及資產(chǎn)構(gòu)成比例是施工企業(yè)重要的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),通過(guò)這幾個(gè)指標(biāo)可以分別判斷企業(yè)在短期內(nèi)、長(zhǎng)期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金用于償還負(fù)債能力,將應(yīng)收賬款記入流動(dòng)資產(chǎn)影響了以上指標(biāo)的真實(shí)性。

1.加大了施工企業(yè)短期償債能力。施工企業(yè)的短期償債能力主要通過(guò)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率及超比率衡量。

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債

超速動(dòng)比率=(貨幣資金+短期投資+應(yīng)收賬款凈額)/流動(dòng)負(fù)債

很顯然,無(wú)法短期變現(xiàn)的應(yīng)收賬款記入流動(dòng)資產(chǎn)使流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量虛增,導(dǎo)致流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、超速動(dòng)比率的加大。這就會(huì)給報(bào)表使用者提供錯(cuò)誤的信息,誤將企業(yè)的短期償債能力估計(jì)得比實(shí)際能力高,影響了決策者及投資者的正確決策。

2.降低了施工企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。施工企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力主要通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)與負(fù)債比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)與所有者權(quán)益比率來(lái)反映。

長(zhǎng)期資產(chǎn)與負(fù)債比率=長(zhǎng)期資產(chǎn)/負(fù)債

長(zhǎng)期資產(chǎn)與所有者權(quán)益比率=長(zhǎng)期資產(chǎn)/所有者權(quán)益

無(wú)法短期變現(xiàn)的應(yīng)收賬款從性質(zhì)上來(lái)講屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn),將其記入流動(dòng)資產(chǎn)使長(zhǎng)期資產(chǎn)金額減少,因此降低了企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力。

3.對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。應(yīng)收賬款全額記入流動(dòng)資產(chǎn)雖然對(duì)資產(chǎn)總額沒(méi)有影響,但卻影響了流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)的構(gòu)成比例。

三、改進(jìn)意見(jiàn)

從以上的分析可以看出,將應(yīng)收賬款全額記入流動(dòng)資產(chǎn)影響了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的客觀性,應(yīng)該加以改進(jìn)。將應(yīng)收賬款全額從流動(dòng)資產(chǎn)中剔除也是不合理的,建立以賬齡作為劃分標(biāo)準(zhǔn)把應(yīng)收賬款分為兩部分,將賬齡短(一般指一年以下)、流動(dòng)性較強(qiáng)的一部分歸入流動(dòng)資產(chǎn),而賬齡長(zhǎng)(一般一年以上)、流動(dòng)性較弱的一部分,歸入長(zhǎng)期資產(chǎn)。賬齡的確定可以運(yùn)用以下方法進(jìn)行:

1.對(duì)于訂有還款合同、還款計(jì)劃的按合同歸還時(shí)間作為劃分應(yīng)收賬款的依據(jù)。

2.無(wú)還款合同的年末進(jìn)行賬齡分析,賬齡分析的方法可以采用經(jīng)驗(yàn)評(píng)估法,回單認(rèn)證法。(1)經(jīng)驗(yàn)評(píng)估法。對(duì)年末仍未歸還的工程款,賬齡如果超過(guò)一年,就要對(duì)欠款單位進(jìn)行信用評(píng)估,根據(jù)業(yè)務(wù)人員及對(duì)方信用等級(jí)來(lái)判別可能收到工程款的時(shí)間,一年以內(nèi)即可歸還的列入流動(dòng)資產(chǎn),反之,列入長(zhǎng)期資產(chǎn)。(2)回單認(rèn)證法。年末將應(yīng)收賬款按欠款單位整理認(rèn)證單,由專人前往或寄往欠款單位,由對(duì)方認(rèn)證歸還時(shí)間,根據(jù)回單結(jié)果對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行歸類,分別列入流動(dòng)資產(chǎn)或長(zhǎng)期資產(chǎn)。

(作者單位:高淳縣航道管理站 江蘇南京 210000)(責(zé)編:呂尚)