基于雇員監(jiān)管的我國上市公司會計信息生成機(jī)制研究

魯　芳

摘 要:會計信息作為一種產(chǎn)品,其生產(chǎn)過程是確保會計信息真實性的關(guān)鍵環(huán)節(jié),而普通雇員作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接參與者,對會計信息有實時監(jiān)督的優(yōu)勢。文章探討了雇員監(jiān)管會計信息的理論基礎(chǔ),分析雇員監(jiān)管會計信息的特征,并提出了基于雇員監(jiān)管的會計信息生成機(jī)制流程的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:雇員監(jiān)管 上市公司 生成機(jī)制 會計信息

中圖分類號:F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)08-024-03

2008年,會計造假事件接二連三,引起人們對會計信息的真實性的高度關(guān)注。其實,要獲得真實公允的會計信息就需要會計信息這一產(chǎn)品的原材料、生產(chǎn)程序、生產(chǎn)者、質(zhì)檢驗收、包裝出廠幾個環(huán)節(jié)全都完備才行。在當(dāng)今這樣一個極其復(fù)雜的多方博弈的市場經(jīng)濟(jì)中,僅靠政府和會計行業(yè)對會計信息進(jìn)行監(jiān)管是不夠的。事實上,讓公司雇員出于自身利益對上市公司會計信息進(jìn)行監(jiān)督,可以打破少數(shù)人監(jiān)管少數(shù)人時兩者相互勾結(jié)以損害多數(shù)人的監(jiān)管困境,有望緩解資本市場非對稱信息的缺陷。

一、雇員監(jiān)管會計信息生成機(jī)制的理論基礎(chǔ)

在眾多經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)中,雖然似乎很難找到具體雇員監(jiān)管會計信息生成的觀點,但很多學(xué)者從不同的視角,已經(jīng)注意到雇員在會計信息監(jiān)管中的作用。

1.國外學(xué)者的觀點。Williamson認(rèn)為,雇員的信息優(yōu)勢和參與機(jī)制能夠提高公司決策質(zhì)量和監(jiān)督效率。雇員的信息優(yōu)勢是指雇員比出資者掌握了更多的公司內(nèi)部消息,對公司經(jīng)營過程中存在的問題有更深刻的了解和認(rèn)識。雇員在長期的工作和協(xié)調(diào)中形成的基于專門信息交流方式和交易網(wǎng)絡(luò)的長期穩(wěn)定關(guān)系構(gòu)成了公司專用性資源的源泉。雇員通過這種專用性人力資本投資承擔(dān)了一定的公司經(jīng)營風(fēng)險,從而使雇員的利益與公司息息相關(guān)。因此,雇員參與決策和對公司管理者的監(jiān)督比股東更有效率。Shellfire&Summers的計量檢驗表明:惡意收購在給股東帶來巨額收益的同時使雇員及其他利益相關(guān)者付出了巨大的成本。如果將這些成本計算在內(nèi),惡意收購只是將財富從雇員及其他利益相關(guān)者手中轉(zhuǎn)移到股東手中,因而股東模式并沒有效地增進(jìn)社會財富。Doucouliagos的研究也表明,勞動管理型公司的績效普遍好于資本管理型公司。多位學(xué)者對荷蘭公司的雇員參與制度的案例調(diào)查表明,員工通過職工持股計劃參與公司決策能夠提高工人的工作滿意度和對完成工作任務(wù)的理解,增強(qiáng)工人的責(zé)任感和共擔(dān)公司風(fēng)險的意識,避免職工的過度流動,有利于提高公司的績效。

2.國內(nèi)學(xué)者的觀點。杜興強(qiáng)從會計信息產(chǎn)權(quán)的角度,指出國有公司會計信息產(chǎn)權(quán)存在著典型的畸形現(xiàn)象,并從一股獨大的國有股不可轉(zhuǎn)讓性、行政代理的特點、公司利益相關(guān)者的道德因素和獨立審計機(jī)制不完善等方面分析上市國有公司會計信息產(chǎn)權(quán)畸形的具體原因,提出了“共同治理模式”,以弱化公司會計信息產(chǎn)權(quán)的畸形。他認(rèn)為在“共同治理”機(jī)制下,由于公司中利益相關(guān)者可能因會計信息而受益或受損,勢必關(guān)注會計信息,要求并參與公司會計信息產(chǎn)權(quán)的界定,這意味著解決了進(jìn)行會計信息產(chǎn)權(quán)博弈的動力問題。他特別提到借助職工持股,形成職工持股會,對管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督,而且職工持股會的存在也可以確保足夠比例的剩余控制權(quán)和管理當(dāng)局進(jìn)行會計信息的產(chǎn)權(quán)博弈,并認(rèn)為“共同治理機(jī)制”的著眼點是對管理當(dāng)局的事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。戴德明認(rèn)為,當(dāng)前中國上市公司控制股權(quán)結(jié)構(gòu)的一大特點就是公司國有股或國有法人股的比例比較大,而機(jī)構(gòu)持股者尤其是金融機(jī)構(gòu)持股比例相當(dāng)?shù)?會計信息治理中缺乏應(yīng)有的機(jī)構(gòu)投資股東的管理支持與監(jiān)督。幾個明顯的例子是:金融機(jī)構(gòu)在公司權(quán)力中的作用受到抑制,金融機(jī)構(gòu)與權(quán)力膨脹的國有股東形成了鮮明的對比:債權(quán)人的治理作用沒有受到重視:職工對會計信息監(jiān)管的積極作用沒有開發(fā)出來。從財務(wù)學(xué)的視角,提出利用雇員福利計劃和雇員股權(quán)計劃,提高雇員參與會計信息治理的積極性。不僅許多學(xué)者注意到雇員參與會計信息監(jiān)管的作用,而且在我國計劃經(jīng)濟(jì)時期就已經(jīng)采取了雇員——會計人員監(jiān)督公司會計信息的方式。在計劃經(jīng)濟(jì)時期,會計人員具有雙重身份,即會計人員既是公司內(nèi)部從事經(jīng)營活動的管理人員,隸屬于內(nèi)部人的領(lǐng)導(dǎo),又是代表國家監(jiān)管公司經(jīng)營活動和國有資產(chǎn)保值增值的工作人員。由于在當(dāng)時的社會環(huán)境下,以“為人民服務(wù)”為核心的倫理道德較好的抑制和束縛公司管理當(dāng)局的自利動機(jī),會計人員的這種雙重身份確實取得了很好的成效。然而,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,雖然《會計法》強(qiáng)化會計責(zé)任,給會計人員“勇敢”為委托人如實反映經(jīng)營者受托責(zé)任提供法律責(zé)任,但由于缺乏外部監(jiān)督,會計相對于內(nèi)部人是受托方,隸屬于經(jīng)營方,與管理人員的利益—致。當(dāng)內(nèi)部人員存在道德風(fēng)險時,會計人員在其壓力和授權(quán)下,對會計信息進(jìn)行粉飾不足為奇!因此,會計人員監(jiān)督會計信息的作用也日漸被削弱。當(dāng)然,會計工作人員僅是公司員工中很小的部分,對公司管理層監(jiān)督的功能必然很微弱,但如果所有員工團(tuán)結(jié)起來對管理層的敗德行為進(jìn)行監(jiān)控,效果又會不一樣了。

二、雇員監(jiān)管會計信息生成機(jī)制的特征

雇員監(jiān)管會計信息生成機(jī)制與傳統(tǒng)會計信息監(jiān)管制度相比,有它的不同點:

1.監(jiān)管目標(biāo)的不同。從“保護(hù)公司投資者的利益、維護(hù)資本市場的有效性”發(fā)展為“保護(hù)公司利益相關(guān)者的利益、維護(hù)資本市場的有效性”。

2.監(jiān)管狀態(tài)的不同。由“少數(shù)人監(jiān)管少數(shù)人”發(fā)展為“多數(shù)人監(jiān)管少數(shù)人”。

3.監(jiān)管方式的不同。強(qiáng)調(diào)實時監(jiān)督(real-time monitoring)——在經(jīng)營活動的過程中進(jìn)行監(jiān)督(The monitoring of process by real—time monitoring),或者說在各項作業(yè)進(jìn)行中所進(jìn)行的監(jiān)督,從“適時監(jiān)督”向“實時監(jiān)督”轉(zhuǎn)變,實時性是其最重要的特點。

4.監(jiān)管信息的不同。強(qiáng)凋“利用三量會計和非會計信息”進(jìn)行監(jiān)督,即從“利用會計信息或貨幣量”發(fā)展成為利用“時間量、實物量、貨幣量”三量信息進(jìn)行監(jiān)督。

5.監(jiān)管成本的不同。正如美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所說:“當(dāng)要求政府采取行動時,人們常忘記,預(yù)算的約束是整個社會所面臨的問題,如果成本是由集體承擔(dān)的話,它更加昂貴。在既定的成本下,人們不可能選擇這種做法?！憋@然,政府如果面面俱到進(jìn)行監(jiān)管,其監(jiān)管成本是巨大的。雇員監(jiān)管則不需要花費(fèi)太多的成本,符合成本效益原則。

6.監(jiān)管屬性的不同。強(qiáng)調(diào)多元屬性,即會計信息實時監(jiān)管具有過程屬性或事中屬性、動態(tài)屬性和時空屬性。全過程屬性強(qiáng)調(diào)把會計信息監(jiān)管從會計局部擴(kuò)展到經(jīng)營活動全過程,即在IT環(huán)境下,對公司產(chǎn)品研發(fā)、采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等經(jīng)營的全過程中的全部活動進(jìn)行實時監(jiān)管。這種監(jiān)管是在經(jīng)營活動過程中進(jìn)行的,因此,過程屬性又稱事中屬性。時空屬性強(qiáng)調(diào)監(jiān)管所需求的信息具有跨越時空的特征,即在網(wǎng)絡(luò)的支持下可以在最短的時間和任意點獲取會計監(jiān)管所需的信息。從會計信息監(jiān)管的空間視角看,在IT環(huán)境中會計信息監(jiān)管跨越物理空間,延伸到公司每一生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、管理部門,實現(xiàn)集中于咫尺天涯之內(nèi),監(jiān)控于天涯之外。

三、基于雇員監(jiān)管的會計信息生成機(jī)制流程構(gòu)想

對財務(wù)信息監(jiān)管不僅僅是公司財務(wù)系統(tǒng)的職責(zé),它融于公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的每一環(huán)節(jié)中,需要公司各部門每一位雇員的積極參與,因此有必要設(shè)計一套雇員監(jiān)管機(jī)制的操作體系。

雇員監(jiān)管會計信息生成機(jī)制的流程設(shè)計是依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),構(gòu)建起通暢的內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng),最終實現(xiàn)內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)之間的信息共享與信息交流。

1.建立雇員間財務(wù)對照系統(tǒng)。信息技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革,使人們對獲取信息的及時性、個性化的要求更高,而現(xiàn)代化技術(shù)的強(qiáng)大功能使會計信息的個性化變成現(xiàn)實。在公司內(nèi)部,為雇員設(shè)計與整體財務(wù)系統(tǒng)和主要會計賬戶有內(nèi)在勾稽關(guān)系的簡明通俗的指標(biāo)體系,通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時傳遞相關(guān)指標(biāo)信息給各部門,以便彼此溝通和協(xié)調(diào)。與一般的財務(wù)系統(tǒng)不同的是,該指標(biāo)體系要根據(jù)公司業(yè)務(wù)的特點,為每部門尤其是關(guān)鍵“敏感”部門的雇員,分別設(shè)計“自身業(yè)務(wù)—財務(wù)指標(biāo)”的“跟蹤裝置”,即讓公司每一部門雇員能夠憑借工作“便利”,將自己每天上班直接從事的業(yè)務(wù)進(jìn)展,與相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對照,從而發(fā)現(xiàn)疑點。具體作法是通過XBRL數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、向普通雇員提供可選擇的目錄,讓普通雇員選擇其需要的財務(wù)指標(biāo),若是新增或重建的業(yè)務(wù)部門所需要的財務(wù)指標(biāo)不在目錄中,還可以在目錄后添加,以便普通雇員指出財務(wù)指標(biāo)體系應(yīng)改進(jìn)的地方。在用戶端安裝特殊的財務(wù)指標(biāo)生成器軟件,雇員選擇需要的項目后,公司總財務(wù)系統(tǒng)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù),有些數(shù)據(jù)是原始數(shù)據(jù),而有些是經(jīng)過適當(dāng)加工的數(shù)據(jù)。公司總系統(tǒng)把這些數(shù)據(jù)包傳遞給雇員,使用者借助自身的軟什生成特定財務(wù)指標(biāo)體系。如圖1所示。

2.設(shè)置“雇員疑問”處理責(zé)任制。雇員將通過財務(wù)對照系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“雇員疑問”,及時傳輸給監(jiān)事會、管理層和審計中介,而監(jiān)事會、管理層和審計中介將其處理的結(jié)果又及時反饋給雇員。為了保障該機(jī)制的有效實施和提高雇員監(jiān)督的積極性,建立對雇員披露虛假信息的激勵監(jiān)督機(jī)制,制定監(jiān)事會、管理層和審計中介對“雇員疑問”的責(zé)任機(jī)制,保證“雇員疑問”能得到及時處理。如圖2所示。

四、結(jié)語

客觀上存在的信息不對稱,使得管理者有可能通過操縱會計信息欺騙投資者。若在上市公司中存在普通雇員監(jiān)督機(jī)制(“多雙眼睛”監(jiān)督機(jī)制)和“自我披露”機(jī)制,就能及時發(fā)現(xiàn)公司存在的問題,不至于到上市公司業(yè)績大幅度下降時,才發(fā)現(xiàn)問題早已存在。這也有助于增加利益相關(guān)者的責(zé)任心,減少司管理層的短期行為。

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(作者單位:湖南女子大學(xué) 湖南長沙 410004)

(責(zé)編:呂尚)