新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬核算對(duì)企業(yè)的影響

高曉瑩

【摘 要】 2007年開始在上市公司施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面核算應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用,按照受益對(duì)象攤?cè)氤杀?。這對(duì)企業(yè)成本核算,全面反映成本信息、完善成本補(bǔ)償制度、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展具有重要作用。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)付職工薪酬; 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則; 企業(yè); 核算

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,這對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量,規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流都具有重大意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中變化顯著的一個(gè)方面是職工薪酬的會(huì)計(jì)核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱舊制度)關(guān)于職工工資等規(guī)定相比,職工薪酬發(fā)生了較大的變化。比如新準(zhǔn)則是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的定義與變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬的定義是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。其首次明確地定義應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容,它有別于以往的狹義范圍,是指廣義的報(bào)酬,是對(duì)現(xiàn)行所有職工福利的一個(gè)涵蓋和總結(jié)。新準(zhǔn)則定義的職工薪酬的內(nèi)容,不僅包括傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等工資類薪酬,也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等,更是增加了諸如辭退補(bǔ)償、帶薪休假等職工薪酬形式,以適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬核算對(duì)企業(yè)的影響

(一)有助于全面反映人工成本

較以往人工工資的定義相比,新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確,且內(nèi)涵大為擴(kuò)展,既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,也包括了以往福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn),還新增了辭退福利等職工薪酬形式。準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式,不僅有直接的,還有間接的;有貨幣性的,還有非貨幣性的;有顯性的,還有隱性的,囊括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映,將使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明,一目了然。

(二)統(tǒng)一了職工薪酬的核算原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外,職工薪酬的其他部分全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一,明確規(guī)定在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債,根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入存貨成本;應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本;應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則也統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則,首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容,即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債,應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

(三)影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算規(guī)定作了變動(dòng),因此它將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了職工福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)提的要求,企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支,與稅收規(guī)定不一致時(shí),作納稅調(diào)整。這將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外,根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。而原制度是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外,其它職工薪酬如五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等,全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,尤其是對(duì)工業(yè)企業(yè)的存貨成本產(chǎn)生較大影響。

3.對(duì)于提前解除勞動(dòng)而可能發(fā)生的補(bǔ)償,原制度要求在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支,新準(zhǔn)則要求在符合一定條件下,應(yīng)做預(yù)計(jì)負(fù)債處理,這也將影響各期損益。

(四)有利于中國企業(yè)走出去

在新時(shí)期,中國企業(yè)參與國際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)將越來越多,而制約因素也越來越多,其中由于我國原來的人工成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算特色,人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,更加全面地反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理,改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象核算,而教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法,有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用,從而提供更為可靠的成本等信息。

三、完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)付職工薪酬核算辦法的幾點(diǎn)思考

(一)增加企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

由于我國企業(yè)用工形式的多樣性和歷史性,我國很多企業(yè)存在一定數(shù)量的待退休和退養(yǎng)人員,因此十分有必要增加對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。此項(xiàng)待退休和退養(yǎng)人員職工薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理類似于《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》中所規(guī)范的內(nèi)容,可采用設(shè)定受益計(jì)劃。若企業(yè)已提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng),可作為一項(xiàng)基金,按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》進(jìn)行單獨(dú)核算。

(二)增加新型職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)范

帶薪休假作為一種新型的職工薪酬形式已逐步在企業(yè)中運(yùn)用。帶薪休假可分為非累積的帶薪休假和累積的帶薪休假。對(duì)于非累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期,故會(huì)計(jì)上可不作處理,而對(duì)于可累積的帶薪休假,由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期,如果有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,則應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用?！?/p>

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