淺析應收賬款控制與管理

高煥生

摘要：應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。具體來說，應收賬款是指企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。加強應收賬款的控制，具有十分重要的意義。

關鍵詞：應收賬款結(jié)賬方式管理

0引言

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。應收賬款屬企業(yè)的流動資金。直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，束縛著企業(yè)的發(fā)展，因此，加強應收賬款的控制，具有十分重要的意義。企業(yè)只要有賒銷，就會有應收賬款。應收賬款的發(fā)生同企業(yè)的營銷策略有密切關系，在市場競爭中，經(jīng)營者在制定營銷方針時，若賒銷額過小，信用期過短，不足以吸引客戶，若賒銷期過長，賒銷額過大，企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度減慢，壞賬風險增加，針對這對矛盾，企業(yè)對應收賬款應采取事前、事中、事后控制，全面控制交易過程的每個環(huán)節(jié)，具體應做好如下控制。

1重視正式簽訂合同之前對客戶的資信調(diào)查，即“事前控制”減少應收賬款的風險

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對客戶資信狀況的了解顯得日益重要，它是企業(yè)防止不合理拖欠的一個重要措施，根據(jù)客戶的資信狀況，確定信用程度，劃分信用等級，確定賒銷額度，其評價標準為：①品質(zhì)：客戶的商業(yè)信譽是否按協(xié)議歸還欠款。②能力：客戶是否有償還債務的能力。③資本：客戶的資金財力是否雄厚。④擔?；虻盅海嚎蛻舻膿５盅菏欠窨煽靠尚?。⑤條件：客戶所處的經(jīng)濟環(huán)境及所屬行業(yè)的前景，通過分析，評判確定哪些客戶風險大，應加以控制，哪些客戶風險小或無風險，可以長期合作。

2合理確定賒銷額度、交易條件、賒銷期限及結(jié)賬方式，“事中控制”確保應收賬款的安全

2.1建立賒銷管理權限，企業(yè)內(nèi)部應規(guī)定業(yè)務員，業(yè)務主管人員可以批準賒銷的限額，在限額以上的賒銷由總經(jīng)理審批。根據(jù)不同產(chǎn)品的市場需求情況，采取不同的賒銷策略。對供不應求的熱銷產(chǎn)品(商品)采取現(xiàn)金銷售，以便及時回收資金，投入再生產(chǎn)，對供大干求或長期滯銷的產(chǎn)品(商品)，可適當采取優(yōu)惠的信用條件。

2.2明確交易條件，在業(yè)務人員與客戶交易過程中，業(yè)務人員應向客戶告知交易條件(主要包括商品規(guī)格及價格，運送條件，收付款最長時間及折讓辦法)，只有在獲得客戶確認后，才能進行交易，明確的交易條件使交易雙方關系明確，減少了交易中的不合規(guī)行為，可以使應收賬款問題在交易時得到有效保障。

2.3采取銷售折扣：包括商品折扣和現(xiàn)金折扣方式，刺激客戶多購買商品或早日付款，企業(yè)可以規(guī)定10天之內(nèi)付款可享受2％的折扣，10-30天之內(nèi)不付款，不給折扣或再劃分折扣比例檔次，目的是通過一部分毛利的讓度，減少壞賬風險損失，但由于提前20天收回貸款，需要承擔2％的資金成本，折合成年息，遠遠高于銀行利息，經(jīng)營者需比較如速收款所礙，能否彌補折扣損失決定取舍。

2.4賒銷期限較長的應收賬款，合同或協(xié)議條款要嚴密。賒銷期長的應收賬款，發(fā)生壞賬風險比一般賒銷業(yè)務要大的多。因此，企業(yè)與客戶簽訂合同或協(xié)議時，要求客戶按合同分期付款，同時在條件中寫明只有在全部款項結(jié)清后，客戶才能取得商品的所有權。另外，企業(yè)也可在合同中規(guī)定客戶預交定金做為第一批貨款，但支付的定金必須與實際銷售量保持合理比例。賒銷期中提供擔保，應盡可能取得明顯的素質(zhì)憑證，以減少風險。

3制定完善的應收賬款監(jiān)控制度。即“事后控制”，確保應收賬款的回籠

3.1對于結(jié)算手續(xù)未能及時辦妥或經(jīng)辦人員催收不力，形成積欠。有時本來貨款已收回的經(jīng)濟業(yè)務，但有關人員長期不報賬或財務人員銷賬不及時，形成積欠。企業(yè)有大量的應收賬款對不上，收不回，一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理辦法缺少必要的內(nèi)部控制，導致對損失的應收賬款無法追究責任。對于沒有建立應收賬款臺賬管理制度沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現(xiàn)實中的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，但并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。對于未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛賬，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回了。為了解決這些問題，企業(yè)應正確運用賒銷，加強應收賬款的管理顯得非常重要。應收賬款管理應從應收賬款防范機制的建立和銷售全過程的管理監(jiān)控、逾期債權的處理三方面著手。企業(yè)應設立專門的信用管理部門，并于銷售、財務部門對應收賬款進行發(fā)生監(jiān)控、跟蹤服務和反饋分析，并由內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督管理。對于存在的逾期應收賬款，企業(yè)應成立專門機構(gòu)進行催討，并積極尋找債務重組、出售債權的可能，爭取及時收回債權。財務部門對應收賬款、賬簿應實行專人管理，并及時對賬，應收賬款賬戶的對賬包括平時內(nèi)部明細賬與總賬和報表之間的核對，還包括與購貨單位之間進行核對兩部分，對于企業(yè)與客戶之間往來有疑問或賬款不符的情況，應派人核對及時調(diào)整。

3.2制定嚴格的逾期賬款催收制度和獎懲辦法，財務部門應定期編制應收賬款期末余額明細表，提出報告，報有關領導和銷售部門，把參與該筆銷售的業(yè)務人員作為應收賬款的第一責任人并要求其負責到底。在對業(yè)務人員分解銷售指標的同時，也核定應收賬款的回收率，完成和超額完成指標給予獎勵，完不成任務扣發(fā)獎金或工資，對討回陳賬，按回收金額的一定比例給予獎勵，保證資金及時回籠。

3.3根據(jù)賬齡對應收賬款進行分析。進行賬齡分析時常用的方法是編制賬齡分析表，也就是把債權確定之日起逾期的應收賬款編入表中，同時應根據(jù)企業(yè)預期得資金周轉(zhuǎn)率按月來確定賬齡計算單位，在確定逾期金額時，如果是獨立業(yè)務，逐筆確定比較容易，若是一個長期客戶，業(yè)務里始終保持一定的欠款時，就只有在客戶最后一筆交易期時，才能將所有發(fā)生的欠款轉(zhuǎn)入到逾期應收賬款里進行管理，通過賬齡分析，把企業(yè)逾期欠款按風險程度劃分為三類：即把屬于客戶惡意欠款的定為一類；把因客戶經(jīng)營不善或資金被挪做它用等臨時性資金困難而不能及時償還的定為二類；把因自然災害或國家政策調(diào)整等不可抗因素引起經(jīng)營困難，且扭轉(zhuǎn)無望的劃分為三類；根據(jù)不同的分類采取不同的清欠策略，對一類欠款要采取法律強制手段催收。同時考慮成本效率的原則，即當客戶抵押品變現(xiàn)可沖銷債務額的沒有必要起訴。當債務額不大，客戶擁有廣泛的社會地位，起訴對債權方的運行受影響，沒有必要起訴。對二類欠款可做一定程度的讓步，重新簽訂還款協(xié)議，分期歸還本息，以保證債權的訴訟時效，同時不斷催收，另外也可將一定數(shù)額的債權轉(zhuǎn)為股本，作為對客戶的一項長期投資，協(xié)助客戶扭轉(zhuǎn)局面。對三類拖欠，應當報告管理部門，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后，再做出會計處理。單位注銷的壞賬應當記錄于備查登記簿，做到賬銷案存，以注銷的壞賬又收回時要及時入賬，嚴禁形成賬外賬。

3.4進行積極的收款政策和風險轉(zhuǎn)移機制一是可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移：二是不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉(zhuǎn)化為應收票據(jù)；三是對象上的轉(zhuǎn)移，以其應收款的部分或全部為擔保品在定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款；也可以將應收款全部出售給金融機構(gòu)，這樣企業(yè)就將應收款中存在的風險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu)；四是實行方向上的轉(zhuǎn)移。當發(fā)現(xiàn)應收賬款很難收回時企業(yè)可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn)實現(xiàn)了應收款項方向上的轉(zhuǎn)移。總之，各企業(yè)要充分認識應收賬款的控制與管理，對提高經(jīng)濟效益的影響，增強企業(yè)的風險防范意識，切實加強管理力度，將企業(yè)的應收賬款控制在較合理的水平。