淺析審計風(fēng)險的成因與防范措施

李賀明

摘要：由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨，決定了審計過程中存在審計風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量防范風(fēng)險和控制風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范措施

一、審計風(fēng)險概述

審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。這其中包括兩層含義：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的；二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

二、審計風(fēng)險的成因

1.審計人員的自身素質(zhì)不高。審計人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平和職業(yè)謹慎態(tài)度。審計人員的自身素質(zhì)的高低直接決定審計行為是否有偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險。由于審計人員的經(jīng)驗和能力有限，極易做出錯誤的判斷，在執(zhí)業(yè)活動中不負責(zé)任或不講職業(yè)道德，喪失了應(yīng)有的獨立性，沒有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會影響審計質(zhì)量，增大審計風(fēng)險。再者，更有一部分審計人員在被審計單位經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，與被審計單位合謀，為其出具虛假的審計報告，產(chǎn)生嚴重的舞弊和欺詐風(fēng)險，給廣大的投資者，社會乃至國家造成巨大的經(jīng)濟損失。

2.被審計單位管理當(dāng)局欺詐。被審單位出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風(fēng)險。管理層既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計應(yīng)有的獨立性。在現(xiàn)實生活中，管理者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng)局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風(fēng)險加重。

3.社會公眾對審計的要求較高。審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計報告的群體增加，人們對審計的認識提高且審計工作對社會的有用性和重要性不斷增強，使得社會公眾對審計報告給與極大關(guān)注，公眾對審計的期望變大，依賴程度提高，審計影響在不斷地擴大，審計人員承擔(dān)著更大的責(zé)任。而由于審計工作本身固有的局限性，使得審計結(jié)論所起的作用達不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。

4.審計方法本身存在的缺陷。由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，審計人員受審計成本的限制無法對每一筆交易進行審計。審計人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，采用抽樣審計的方法，從被審計單位總體中選取部分項目進行測試。雖然提高了審計效率，但樣本存在不能代表總體的可能性，遺漏報表中的一些重大錯報和舞弊問題在所難免，增加了審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范

1.提高審計人員的自身素質(zhì)，增強審計人員的風(fēng)險意識。審計人員應(yīng)當(dāng)樹立和強化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準，恪守審計準則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎(chǔ)上，建立嚴謹踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其次，審計人員應(yīng)當(dāng)主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，多看相關(guān)的業(yè)務(wù)書籍和專業(yè)雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，提高同審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平，從而達到主動控制風(fēng)險的目的。此外，通過對違反職業(yè)道德準則和審計準則的典型案例進行討論和剖析，提高審計人員的職業(yè)道德觀念和辨別是非的能力。

2.審計風(fēng)險預(yù)測模型控制。審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險

該模型認為，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。其中，重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計；檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，改錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是客觀存在的，只能進行有效的評估，審計人員是很難控制的。而檢查風(fēng)險可以通過審計人員進行控制，降低至可接受的低水平，進而降低審計風(fēng)險。因此，只有審計人員充分理解審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者之間的關(guān)系，才能在實際審計工作中清楚審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并及時采取有效策略來應(yīng)對審計風(fēng)險。

3.建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。會計師事務(wù)所要在誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、職業(yè)行為的職業(yè)道德基本原則下建立自律性的運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，為全體審計人員遵循專業(yè)標準提供合理的保證。實行質(zhì)量控制責(zé)任制，嚴把質(zhì)量關(guān)，提高審計工作質(zhì)量意識。配備兼顧經(jīng)濟、技術(shù)、法律等專業(yè)人員。建立定期報告制度，從影響質(zhì)量和風(fēng)險的各種因素入手，采取行之有效的方法，對審計工作質(zhì)量進行定期考核和獎懲。

四、結(jié)語

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計工作也蓬勃發(fā)展。要樹立正確的審計發(fā)展觀，就必須謹慎地對待審計風(fēng)險，分析其產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以防范和控制，以期提高審計工作的質(zhì)量。

參考文獻：

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