淺談新企業(yè)所得稅法對企業(yè)自主創(chuàng)新的影響

王銀君

摘要：新企業(yè)所得稅法及新條例取代原稅法，不僅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范，還從長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略上對內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極影響，尤其是促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，更使企業(yè)自主創(chuàng)新獲得特殊性支持和鼓勵(lì)。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；企業(yè)；自主創(chuàng)新；影響

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新形勢，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡稱新條例）應(yīng)運(yùn)而生，二者于2008年1月1日起生效實(shí)施。

一、原稅法在自主創(chuàng)新方面存在的問題

1.稅收政策設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面，我國舊有的稅收政策只滿足于各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列，甚至有些稅收法規(guī)為了應(yīng)付某些問題倉促出臺(tái)，缺乏總體規(guī)劃，造成稅收政策系統(tǒng)性、規(guī)范性、指導(dǎo)性缺失。此外，一些政策條款措辭含糊、彈性較大、規(guī)定散亂、顧此失彼，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策性大為弱化，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠效應(yīng)。

2.內(nèi)資企業(yè)發(fā)展受阻

提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，稅收優(yōu)惠是最直接、最有效的方式之一。在就有的企業(yè)所得稅法規(guī)定下，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多稅收優(yōu)惠政策，即使不是高新技術(shù)企業(yè)的外資企業(yè)，和經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)相比，其享有的稅收優(yōu)惠明顯較多。內(nèi)、外資企業(yè)稅制得不到統(tǒng)一，內(nèi)、外資企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策不在同一平臺(tái)上，內(nèi)資企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性嚴(yán)重受挫。

3.生產(chǎn)型增值稅制約企業(yè)自主創(chuàng)新

在我國舊有的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)只能抵扣購進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，對固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金則無權(quán)抵扣，這便出現(xiàn)對資本品重復(fù)征稅的現(xiàn)象，企業(yè)投資積極性自然受到影響。尤其是高新技術(shù)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營一大特點(diǎn)在于無形資產(chǎn)及開發(fā)過程中人力資本投入較大，可抵扣項(xiàng)目較少，如引進(jìn)、購買專有或?qū)＠夹g(shù)、人力時(shí)，所有支出均無法享受增值稅抵扣，這直接造成高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)加重，整個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入受到制約，最終還會(huì)降低企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品的國際競爭力。

二、新企業(yè)所得稅法的重大改變

1.新企業(yè)所得稅法的主要變化

(1)統(tǒng)一稅法

新企業(yè)所得稅法從公平競爭的市場法則出發(fā)，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅制加以整合，實(shí)行“兩稅合一”的稅制改革。不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)統(tǒng)一適用于相同稅法，這不僅體現(xiàn)出不同經(jīng)濟(jì)主體在稅收上獲得平等待遇，同時(shí)在制度上保障了企業(yè)間公平競爭、公平稅負(fù)。此外，新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由原來內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人，變更為以是否具備法人資格判定納稅人，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的完全統(tǒng)一。

(2)統(tǒng)一稅率

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率，并將其降至25％，同時(shí)取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率，僅對高新技術(shù)、小型微利企業(yè)實(shí)施照顧性稅率。此種做法首先全面考慮了我國財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平以及稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化等因素，其次還綜合參考了國際上其他國家和地區(qū)的稅法制度。新企業(yè)所得稅法及新條例對稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡化，促進(jìn)稅制更具透明性、規(guī)范性，進(jìn)一步提升我國稅制的國際競爭力和外商投資的水平。

(3)統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

在扣除成本費(fèi)用問題上，原稅法對內(nèi)外資企業(yè)征收的實(shí)際稅負(fù)差異較大，總體上內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了原有做法，它規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法，即統(tǒng)一扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，使企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理之處在睡前得到統(tǒng)一、規(guī)范的扣除，最終實(shí)現(xiàn)所得稅稅基接近于企業(yè)實(shí)際盈利水平。

(4)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

在原稅法制度下，內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠政策不明確、區(qū)域性優(yōu)惠過多。在適當(dāng)調(diào)整原有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策前提下，新企業(yè)所得稅法及新條例綜合采取優(yōu)惠稅率、減稅、免稅、抵扣抵免、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、加速折舊等多種方法，統(tǒng)一規(guī)范稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和方法，并以新的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠格局取代以往區(qū)域優(yōu)惠為主的格局形式。統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，旨在有效推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)社會(huì)資源節(jié)約、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

2.促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠新政策

(1)科技稅收優(yōu)惠

為促進(jìn)科技進(jìn)步、提高科技水平，國家往往從研究和發(fā)展、新設(shè)備投資、科技人員所得、科技產(chǎn)品銷售等角度入手，采取一系列有針對性的稅收優(yōu)惠措施，這一過程便有效實(shí)施了科技稅收優(yōu)惠。其核心在于通過刺激科技投入、推動(dòng)科技開發(fā)、鼓勵(lì)科技產(chǎn)品生產(chǎn)，全面提升國家總體科技水平，推動(dòng)企業(yè)自主性科技創(chuàng)新。新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)25％的統(tǒng)一所得稅稅法及兩類企業(yè)間的平等待遇，此為一大進(jìn)步，而其另一大亮點(diǎn)則是對企業(yè)自主創(chuàng)新的大力推進(jìn)。

(2)鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的新企業(yè)所得稅制

根據(jù)新企業(yè)所得稅法第28條，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；第30條，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究費(fèi)用可在應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；第33條，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的手誤，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)扣除。第57條，新法公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，據(jù)當(dāng)時(shí)稅法法律（行政法規(guī)）規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按國務(wù)院規(guī)定可在新法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到新新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按國務(wù)院規(guī)定可在新法實(shí)施后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實(shí)施年度起計(jì)算。

三、新企業(yè)所得稅的重要影響

1.新企業(yè)所得稅法的積極作用

新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，我國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)采取《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，對內(nèi)資企業(yè)采取《企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。和原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及新條例提升了自身法律層次，充實(shí)了反避稅等內(nèi)容，使我國稅法制度體系更加完整、科學(xué)，并通過借鑒國際通行的稅制改革新經(jīng)驗(yàn)，使得稅法制度更加符合我國國情和經(jīng)濟(jì)狀況。

2.新企業(yè)所得稅法的現(xiàn)實(shí)意義

(1)降低企業(yè)科技創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)創(chuàng)新與其他投資活動(dòng)不同，創(chuàng)新投入的產(chǎn)出具有不確定性，特別在技術(shù)研發(fā)早期，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)極大。加上企業(yè)創(chuàng)新完成后，創(chuàng)新成果極易被相同行業(yè)的其他企業(yè)模仿和使用，因而企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢受損、創(chuàng)新活動(dòng)市場失靈，較高的創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)使多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)較難承受企業(yè)創(chuàng)新必須的資金投入和可能存在的各種失敗。為降低企業(yè)創(chuàng)新成本，科技稅收優(yōu)惠政策實(shí)行較其他類型企業(yè)更低的稅率，從總體上減少企業(yè)應(yīng)納稅額，對投資額較大、獲利較慢的高技術(shù)企業(yè)實(shí)施更強(qiáng)的激勵(lì)措施，并對研發(fā)費(fèi)用等創(chuàng)新要素的投入實(shí)行更寬泛的稅前扣除，甚至以加計(jì)扣除的方式分擔(dān)企業(yè)創(chuàng)新部分成本，以此降低企業(yè)科技創(chuàng)新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)抵御創(chuàng)新失敗的風(fēng)險(xiǎn)能力。

(2)提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性

稅收優(yōu)惠是政府以稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅主體收入、間接影響納稅主體行為進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)。通過科技稅收優(yōu)惠的間接性導(dǎo)向作用，科技產(chǎn)業(yè)在市場機(jī)制配置資源過程中呈現(xiàn)良性發(fā)展態(tài)勢，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也逐漸向國家引導(dǎo)的方向流動(dòng)。而新企業(yè)所得稅法及時(shí)推出科技稅收優(yōu)惠政策，比如統(tǒng)一對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的稅收優(yōu)惠稅率，政府將國家稅收收入讓渡給企業(yè)，減少企業(yè)成本、增加企業(yè)收益，便有效促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力并積極投入技術(shù)創(chuàng)新，也為企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新營造出良好氛圍和激勵(lì)環(huán)境。

(3)加快創(chuàng)新型國家的創(chuàng)建進(jìn)程

據(jù)《國家中長期科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020）》，我國已建立創(chuàng)新型國家為奮斗目標(biāo)，對此，我國新企業(yè)所得稅法及新條例將起到巨大的推動(dòng)效應(yīng)。

①產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策將大力推進(jìn)我國科技發(fā)展，產(chǎn)業(yè)化優(yōu)惠與區(qū)域性優(yōu)惠的結(jié)合運(yùn)用夯實(shí)了創(chuàng)新機(jī)制和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)，促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級換代，滿足了社會(huì)發(fā)展對先進(jìn)科技的需求。

②新企業(yè)所得稅法致力于降低企業(yè)科技創(chuàng)新投入風(fēng)險(xiǎn)，無論是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，還是據(jù)投資的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，相關(guān)稅法規(guī)定均緩解了單純依靠企業(yè)自身投入資金和動(dòng)力的不足，解決了科技企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的自身瓶頸。

四、結(jié)語

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善過程中，尤其加入世貿(mào)組織后，內(nèi)資企業(yè)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)體系內(nèi)，針對內(nèi)、外資企業(yè)采取統(tǒng)一、規(guī)范、公平的相同所得稅制，逐漸成為社會(huì)進(jìn)步和時(shí)代發(fā)展的客觀要求。本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，我國在參照國際慣例、考慮實(shí)際國情的基礎(chǔ)上，理順分配關(guān)系、堅(jiān)持公平稅負(fù)、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，制定出著眼于“統(tǒng)一”和“過渡”的新企業(yè)所得稅法及新條例，從安排優(yōu)惠政策、制定征管措施、設(shè)計(jì)稅制基本要素等方面實(shí)施全新的稅法制度。

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