論加強企業(yè)內(nèi)部會計控制

黃　穎

摘要：內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹落實而制定和實施的一系列控制方法，措施和程序。企業(yè)內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段和方法越來越受到社會各方面的關(guān)注和重視，對確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準(zhǔn)確發(fā)揮了重要作用。我國加入WTO后，企業(yè)經(jīng)濟的活動逐步與國際接軌。企業(yè)的內(nèi)部會計控制隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，但現(xiàn)階段還存在一些不足。

關(guān)鍵詞：會計控制；監(jiān)督機制；評價機制

中國分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)14-0156-01

1企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及存在問題

1.1企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識淡薄

我國一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部會計控制的認識不清。認為內(nèi)部會計控制就是一系列的財務(wù)文件和規(guī)章制度。有的人認為企業(yè)內(nèi)部會計控制制度束縛了自己的手腳，不認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，失去了應(yīng)有的意義。

1.2內(nèi)部會計控制制度不健全。沒有形成完整的體系

首先，國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會計控翻制度建設(shè)沒有具體明確要求，操作性不強。其次，有關(guān)的內(nèi)部會計控制要求分散于相關(guān)會計制度中，既缺乏完整性，也沒有體現(xiàn)出內(nèi)部會計控制的重要性。目前，相當(dāng)多的中小型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識淡薄，還沒有建立自己完善的內(nèi)部會計控制制度。

1.3不相容職務(wù)未分離

《會計法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入，費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由。讓出納人員兼管報銷工作，財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計法》的規(guī)定。缺乏相互監(jiān)督的內(nèi)部會計控制制度，職能部門之間分工不科學(xué)，責(zé)權(quán)不明，一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，以權(quán)謀私，特別是在重大決策上不進行調(diào)查研究和專家論證，主要由領(lǐng)導(dǎo)一人決定。導(dǎo)致決策失誤的事項屢有發(fā)生，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。

1.4會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)，學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無證上崗。會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱。自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想支配下。有意造假。致使會計工作秩序混亂，會計內(nèi)部控制職能弱化，使得會計信息失真在所難免。

2加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的措施

(1)對參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全過程的業(yè)務(wù)人員建立起相互分離、相互制約的監(jiān)督機制，實行不相容職務(wù)相分離的原則。

不相容職務(wù)相分離是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時。不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。

(2)建立健全內(nèi)部會計控制制度和考核評價機制，

沒有有效的內(nèi)部會計控制制度，會計核算的質(zhì)量難以保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認識到加強內(nèi)部會計控制的重要性、緊迫性，建立、健全會計內(nèi)部控制制度，明確會計工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，在機制上、制度上達到規(guī)范行為、控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯的效果。切實保證會計工作規(guī)范有序地進行。各單位應(yīng)以《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》以及《企業(yè)財務(wù)通則》等制度為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)部門或系統(tǒng)的實際，制訂出適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施，以規(guī)范其財務(wù)會計工作。

內(nèi)部會計控制制度的運行如果沒有考核、獎勵與懲罰機制，就無法保證該項制度的順利運行。在國外，單位內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行控制、自我評估。每個單位不定期或定期地對自己的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行評估。評估內(nèi)部會計控制的有效性及其實施的效率效果，以期更好地達成內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。企業(yè)可以參考國外的經(jīng)驗，建立適合自己的內(nèi)部評價方法，對內(nèi)控制度體系進行考核評價。激勵有關(guān)部門和職工努力做好內(nèi)部控制工作。

(3)發(fā)揮政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用。

加強政府監(jiān)督主要是加強財政、審計、稅務(wù)機關(guān)對單位會計工作的監(jiān)督，加強社會監(jiān)督主要是加強會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。只有在建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強外部監(jiān)督力度，將專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督結(jié)合起來，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致。才能為會計人員創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

(4)加強法制體系建設(shè)，為會計監(jiān)督的有效進行提供法律依據(jù)。

加強法制體系建設(shè)，建立健全各項法律法規(guī)，為國家執(zhí)法部門和會計師事務(wù)所刨造良好的環(huán)境，有利于強化會計監(jiān)督職能和對企事業(yè)單位的法人行為進行約束。同時，要明確會計主體相關(guān)人員的責(zé)任。審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并強化相關(guān)配套法律、法規(guī)的實施，加大法律法規(guī)的處罰力度，使會計控制真正做到有法可依。

(5)加強預(yù)算管理。

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要手段。通過企業(yè)預(yù)算管理，備部門、單位可經(jīng)常對比、分析自身業(yè)務(wù)活動與各自經(jīng)營目標(biāo)的差距、與企業(yè)總體目標(biāo)的差距，從而及時采取有效措施加以改進，使企業(yè)目標(biāo)得以實現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算的編制是從全局出發(fā)，圍繞企業(yè)總體目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門和單位工作的結(jié)果。它可以促使各部門和單位管理人員檢驗自身的活動和其他各部門活動之間的聯(lián)系，充分估計可能發(fā)生的障礙和阻力。以及可能出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，從而從自身做起，加強同各部門和單位的聯(lián)系，使各部門和單位的工作得到協(xié)調(diào)。通過對各部門和單位完成企業(yè)預(yù)算情況的分析，可以考核他們工作的好壞，找出原因，分清責(zé)任，以便制定改進措施，提高工作質(zhì)量。

(6)加強會計隊伍建設(shè)，提高會計人員素質(zhì)。

加強內(nèi)部會計控制就必須要提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和能力。應(yīng)通過建立一個科學(xué)合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的競爭機制來調(diào)動他們的積極性。多形式、多渠道、多層次開展會計在職教育培訓(xùn)，加強會計職業(yè)道德教育和開展會計誠信建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。

企業(yè)的內(nèi)部會計控制，覆蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，良好的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)的完善，可確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序地進行；可提高會計信息的真實性和可靠性，防止企業(yè)資產(chǎn)流失，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的良性發(fā)展。希望各層領(lǐng)導(dǎo)要加強內(nèi)部控制的意識。各部門應(yīng)配合財務(wù)部門做好內(nèi)部控制，僅靠財務(wù)部門是無法做好內(nèi)部控制的。