國有醫(yī)院財務(wù)盈虧平衡的微觀定量分析研究

王振宇　馬　飛　劉　輝

【摘要】本文從微觀定量分析角度,采用財務(wù)盈虧平衡理論和醫(yī)院管理技術(shù)手段方法,以實際案例分析了國有醫(yī)療機構(gòu)運行和管理機制等有關(guān)方面的相關(guān)問題和突出矛盾,從而為醫(yī)院財務(wù)管理和分析、制度改革等提供必要的定量依據(jù)和技術(shù)方法。

【關(guān)鍵詞】盈虧平衡分析;醫(yī)院管理;變動費用;成本動因

本文應(yīng)用財務(wù)盈虧平衡理論和醫(yī)院管理技術(shù)方法,結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理的特性財務(wù)指標及其200*年實際案例數(shù)據(jù)(某在京中央三級甲等國有醫(yī)院200*年度的真實數(shù)據(jù)),分別對醫(yī)療、藥品、診次和床日的盈虧平衡及綜合盈虧平衡情況進行了分析,以新的理論實踐角度研究醫(yī)院運行和管理機制中的有關(guān)問題和突出矛盾,從而為醫(yī)院財務(wù)管理、制度改革等提供必要的方法依據(jù)。同時,也以實際案例初探醫(yī)院管理中應(yīng)用盈虧平衡分析的意義。

一、理論依據(jù)和設(shè)計應(yīng)用

(一)盈虧平衡分析理論

盈虧平衡分析,又稱“本—量—利”分析,是“成本、服務(wù)量、結(jié)余”分析的簡稱,即指成本、業(yè)務(wù)量、結(jié)余三者之間的依存關(guān)系,又稱CVP分析、保本分析、盈虧臨界點分析。

(二)本量利分析對醫(yī)院運營管理和財務(wù)決策的作用

1.能夠科學(xué)進行運營決策和有效控制經(jīng)濟過程

將本量利分析與醫(yī)院預(yù)測技術(shù)相結(jié)合,可以對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)進行保本預(yù)測,確定醫(yī)院保本服務(wù)的收入或服務(wù)量水平,有利于醫(yī)院的運營決策。

醫(yī)院在持續(xù)運營過程中,可以將本量利分析用于醫(yī)療服務(wù)成本的目標控制;可以確定醫(yī)院實現(xiàn)有關(guān)目標,控制所需目標的服務(wù)量、目標收入額和目標成本水平,并有效實施醫(yī)院運營過程中的目標管理。

2.能夠降低醫(yī)院運營風(fēng)險及用于醫(yī)療收費價格決策

本量利分析與醫(yī)院運營過程中的風(fēng)險相聯(lián)系,可以促使醫(yī)院重視其運營杠桿作用,從而采取措施努力降低其運營風(fēng)險。醫(yī)院在運營過程中,將本量利分析用于醫(yī)療服務(wù)價格決策和醫(yī)療服務(wù)成本控制等方面,可以促使醫(yī)院持續(xù)、健康地運轉(zhuǎn)。

3.能夠使醫(yī)院管理者隨時掌握本量利的變化數(shù)據(jù)信息

醫(yī)院在運營管理活動中,管理人員希望掌握某醫(yī)療項目服務(wù)量的變動對其經(jīng)營的影響,或某項結(jié)余變動時完成其目標需要掌握達到的目標服務(wù)量,而本量利的分析可以科學(xué)、動態(tài)地提供測算方法和數(shù)據(jù)信息。

4.對全面預(yù)算、責(zé)任會計的執(zhí)行情況進行評價。

(三)本量利分析的前提條件

本量利分析所建立和使用的數(shù)學(xué)模型和有關(guān)圖形是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上的。如果離開了如下所述的假定條件或者假定條件不能成立時,就有可能造成本量利分析不準確,據(jù)此進行決策就有可能導(dǎo)致決策失誤。因此,進行本量利分析時一定要注意以下幾個假定條件:

1.成本性態(tài)分析的假定

本量利分析必須以完成成本性態(tài)分析為前提,即醫(yī)院的全部成本都必須被劃分為固定成本和變動成本兩部分,并且建立了成本性態(tài)模型。

2.相關(guān)范圍及一元線性假定

假定醫(yī)院在一定時期和一定服務(wù)量范圍內(nèi)成本水平保持不變,即在相關(guān)范圍內(nèi),固定成本總額和單位變動成本保持不變,成本和業(yè)務(wù)收入在相關(guān)范圍內(nèi)均表現(xiàn)為直線關(guān)系。

3.醫(yī)院服務(wù)項目構(gòu)成保持不變的假定

假定醫(yī)院在多種醫(yī)療服務(wù)項目的情況下,其總的服務(wù)量發(fā)生變化時,各個服務(wù)項目的收入額在全部醫(yī)療服務(wù)項目總收入額中所占比重不會發(fā)生變化,即醫(yī)療服務(wù)項目的種類及其收入額的構(gòu)成一般保持不變。

4.變動成本法的假定

假定醫(yī)院的各醫(yī)療服務(wù)項目的成本是按變動成本法計算的。

(四)盈虧平衡分析理論在醫(yī)療行業(yè)的具體設(shè)計和應(yīng)用基礎(chǔ)

本量利分析在醫(yī)療行業(yè)的設(shè)計和應(yīng)用是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ),根據(jù)醫(yī)療服務(wù)量、價格、成本、結(jié)余之間的內(nèi)在聯(lián)系,計算醫(yī)療服務(wù)保本點和結(jié)余額的一套分析方法。主要是研究醫(yī)院在持續(xù)運營活動中有關(guān)因素的變動對收支結(jié)余的影響、為實現(xiàn)醫(yī)院目標結(jié)余所應(yīng)采取的措施、不同的服務(wù)量安排或生產(chǎn)方法下結(jié)余的對比分析以及實現(xiàn)收支結(jié)余的最優(yōu)規(guī)劃等,正確地運用本量利分析可為醫(yī)院的運營決策提供有用的信息。

本文應(yīng)用盈虧平衡分析理論,結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理的特性財務(wù)指標及其200*年實際案例數(shù)據(jù),進行盈虧平衡分析。具體是在醫(yī)院服務(wù)過程中,對醫(yī)療成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益三者之間的相互依存關(guān)系進行分析,旨在尋求醫(yī)院某項或全部醫(yī)療服務(wù)項目的盈虧平衡點,以規(guī)劃目標收益,并進行醫(yī)療服務(wù)分析,降低醫(yī)院大額投資的決策風(fēng)險。

1.醫(yī)院財務(wù)指標

本文以實際國有公立醫(yī)院主業(yè)為案例,分別對醫(yī)療收入和藥品收入盈虧平衡、診次和床日盈虧平衡及綜合盈虧平衡情況進行了分析。

2.資料來源

(1)該醫(yī)院200*年《資產(chǎn)負債表》、《業(yè)務(wù)收入支出表》和相關(guān)明細表。

(2)該醫(yī)院200*年《全院病房門診急診醫(yī)療工作統(tǒng)計》報表。

3.分析方法

(1)根據(jù)盈虧平衡分析的基本公式,收集所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

即:收益(或利潤)=醫(yī)療收入-(變動費

用+固定費用)=(服務(wù)項目單價-服務(wù)單位變動費用)×服務(wù)量-固定費用。

(2)根據(jù)醫(yī)院的實際情況,合理區(qū)分固定費用和變動費用。

(3)運用財務(wù)技術(shù)手段處理相關(guān)報表數(shù)據(jù),繪

制盈虧平衡分析圖。

(4)通過醫(yī)院當(dāng)年財務(wù)報表及相關(guān)因素分析,獲得當(dāng)年該醫(yī)院的特定財務(wù)指標信息,見表1。

二、實際應(yīng)用模型和結(jié)果分析

(一)綜合盈虧平衡分析等式

每門診人次收費水平×盈虧點門診量+每床日收費水平×住院床日=每門診變動費用×盈虧點門診量+每床日變動費用×住院床日+固定費用

根據(jù)分析等式,采用連環(huán)替代法,可以算出一定床日占用率下的保本門診量,同理也可以算出一定門診量下的保本床日占用率,結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境和醫(yī)院自身發(fā)展趨勢等影響因素,將為醫(yī)院的門診量、占用床日、費用水平等指標提供保本的計量標準。

(二)診次和床日的盈虧平衡分析

1.診次盈虧平衡分析等式

每門診人次收費水平×盈虧點門診量=每門診變動費用×盈虧點門診量+門診固定費用

根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計算得出:

每門診量貢獻毛益=192.91-138.58=54.33(元)

每門診量貢獻毛益率=54.33/192.91=28.16%

盈虧點門診收入=2 371.26/28.16%=8 420.67(萬元)

盈虧點門診量=84 206 700/192.91=436 508(人次)

2.床日盈虧平衡分析等式

每住院床日收費水平×盈虧點住院床日=每住院床日變動費用×盈虧點住院床日+住院固定費用

根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計算得出:

每床日貢獻毛益=464.14-309.57=154.57(元)

每床日貢獻毛益率=154.57/464.14=33.3%

盈虧點住院收入=3 556.89/33.3%=10 681.35(萬元)

盈虧點住院床日=106 813 500/464.14=230 132(床日)

根據(jù)以上資料和計算結(jié)果,繪制診次和床日盈虧平衡分析圖(圖1、圖2)。

3.有關(guān)分析

通過診次、床日盈虧平衡分析圖(圖1、圖2),可總結(jié)出以下幾個特點:

(1)實際住院床日低于盈虧平衡點,實際門診量高于盈虧平衡點。(2)在200*年,醫(yī)院實際開放床日數(shù)遠低于保本點的住院床日數(shù)。(3)床日的固定成本較高,但床日的貢獻毛益率也較高;相反,診次固定成本較低,其貢獻毛益率也較低。(4)因床日貢獻毛益率較診次貢獻毛益率高,每床日比每門診量能夠獲得更高的收益。

根據(jù)上述分析,可得出以下結(jié)論:目前該公立醫(yī)院是以門診養(yǎng)住院;實際開放床日數(shù)處于低水平。因此,根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展態(tài)勢,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)擴大住院規(guī)模,積極收治病人,以求獲得較高的合理收益。

(三)醫(yī)療收入和藥品收入的盈虧平衡分析

盈虧點醫(yī)療收入=醫(yī)療變動成本率×盈虧點醫(yī)療收入+醫(yī)療固定費用

盈虧點藥品收入=藥品變動成本率×盈虧點藥品收入+藥品固定費用

根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)得出:盈虧點醫(yī)療收入=8 402.68(萬元);盈虧點藥品收入=8 500.18(萬元)。

根據(jù)以上資料和計算結(jié)果,繪制醫(yī)療和藥品盈虧平衡分析圖(圖3、圖4)。

由圖3和圖4可見:

1.該醫(yī)院醫(yī)療收入低于盈虧平衡點,藥品收入高于盈虧平衡點。當(dāng)前,在政府投入不足的情況下,“以藥養(yǎng)醫(yī)”情況在一定程度上很嚴重。2.醫(yī)療變動成本較低,固定成本較高;相反,藥品變動成本較高,固定成本較低。3.因醫(yī)療變動成本率較藥品變動成本率低,所以一旦達到盈虧平衡點,同等的收入中增加額醫(yī)療收入比藥品收入能夠獲得更高的收益。

三、盈虧平衡定量分析的應(yīng)用意義和政策效應(yīng)

從以上盈虧平衡方法和結(jié)果可以看出,該公立醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”、“以門診養(yǎng)住院”等現(xiàn)象突出,從定量和指標上具有一定的普遍性和社會性。盈虧平衡分析的用途不僅限于計算盈虧平衡點,在未來相當(dāng)?shù)拇蠓秶鷥?nèi),應(yīng)用盈虧平衡分析可以預(yù)測醫(yī)院某項診療項目、某個科室或整個醫(yī)院主業(yè)的收益、服務(wù)量、醫(yī)療收入;可以應(yīng)用于醫(yī)院新項目、固定資產(chǎn)等的投資風(fēng)險預(yù)測。同時,對醫(yī)院來說,可以用于中醫(yī)優(yōu)勢病種、重點專科(專病)的盈虧分析、業(yè)務(wù)預(yù)測和績效評價評估等方面。

針對當(dāng)前的醫(yī)改,盈虧平衡定量的分析理念及研究結(jié)果可以成為研究制定相關(guān)醫(yī)改以及中醫(yī)藥相關(guān)政策的重要依據(jù)和參考。如:當(dāng)前應(yīng)加強醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)的管理和建設(shè),定期開展醫(yī)療服務(wù)成本(如某項醫(yī)療服務(wù)成本或中醫(yī)特色項目成本)和盈虧平衡測算,推進公立醫(yī)院補償機制改革;鼓勵探索建立由醫(yī)療機構(gòu)、醫(yī)療保險機構(gòu)等相關(guān)方參與的改革,增加醫(yī)療服務(wù)項目內(nèi)容,降低藥品比重;轉(zhuǎn)變醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的運行機制。同時,大力推進公立醫(yī)院的管理體制、運行機制及監(jiān)管機制改革,鼓勵公立醫(yī)院探索創(chuàng)新,引入市場機制,形成多元辦醫(yī)格局等,從機制上根本解決“看病難、看病貴”問題。●

【主要參考文獻】

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