物流稅收有望改善的十個方面

廖永生

為貫徹落實《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》，中國物流與采購聯(lián)合會于近期分赴珠三角、長三角和中西部地區(qū)進(jìn)行了調(diào)研，并就《規(guī)劃》中提出的“抓緊解決影響當(dāng)前物流業(yè)發(fā)展的土地、稅收、收費、融資和交通管理等方面的問題”召開了專題座談會。并于5月中旬將調(diào)研報告匯總提交給了國家發(fā)展和改革委、財政部及國家稅務(wù)總局?！段锪鳌番F(xiàn)將調(diào)研報告中有關(guān)物流企業(yè)普遍遇到的稅收問題及相關(guān)政策建議摘要如下。

稅收政策是調(diào)整和振興物流業(yè)最重要的政策杠桿，也是企業(yè)最為關(guān)心的政策問題。為全面落實《規(guī)劃》，促進(jìn)物流業(yè)平穩(wěn)較快發(fā)展，必須理順稅收政策思路。為應(yīng)對國際金融危機的挑戰(zhàn)，國家應(yīng)該加大對物流業(yè)稅收政策的支持力度。

物流企業(yè)的支持政策

由于國際金融危機的沖擊，物流市場需求萎縮，服務(wù)價格下跌，物流企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難。

該報告建議：一是給予物流企業(yè)營業(yè)稅減半征收的優(yōu)惠政策，幫助物流企業(yè)渡過難關(guān)：二是對物流企業(yè)所得稅實行按照一定比例先征后返的政策，返還稅金作為企業(yè)發(fā)展的專項基金；三是對購置物流設(shè)施設(shè)備的進(jìn)項增值稅予以返還，對國內(nèi)急需的進(jìn)口大型物流設(shè)備給予關(guān)稅減免；四是允許物流設(shè)施設(shè)備加速折舊并予以稅前列支；五是簡化國有大型物流企業(yè)(企業(yè)集團)內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、重組并購等行為的審批程序，免除相關(guān)環(huán)節(jié)稅金。

以上政策如普遍實行不便界定，建議首先在按照《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)評審認(rèn)定的A級物流企業(yè)實行。

營業(yè)稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為3％

現(xiàn)行的營業(yè)稅稅目將物流業(yè)務(wù)劃分為運輸與服務(wù)(包括倉儲、代理等)兩大類。運輸、裝卸、搬運的營業(yè)稅稅率為3％，倉儲、配送、代理等的營業(yè)稅稅率為5％。在實際經(jīng)營中，綜合型物流企業(yè)各項業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，很難區(qū)分運輸與服務(wù)收入。各類業(yè)務(wù)稅率不同，不僅有礙于物流業(yè)“一體化”運作，也不利于稅收征管。此外，倉儲業(yè)屬于微利行業(yè)。據(jù)2004年全國經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，倉儲業(yè)平均業(yè)務(wù)利潤率只有2.6％，資產(chǎn)利潤率只有0.92％，而營業(yè)稅稅率卻高于運輸業(yè)。

統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)營業(yè)稅適用稅率，倉儲等業(yè)務(wù)參照現(xiàn)行運輸業(yè)3％稅率征收。

物流稅收試點存在的問題

2005年，國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》，到目前，已有4批、394家物流企業(yè)進(jìn)入試點范圍。對試點中遇到的問題也需要抓緊解決，報告建議：

一是將“納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)”，界定為試點企業(yè)及其分公司、全資子公司、控股子公司和相對控股的參股公司。這些“所屬企業(yè)”不論是否具有“自開票納稅人”資格，均可享受試點企業(yè)總部的相關(guān)政策?！八鶎倨髽I(yè)”名單由試點企業(yè)總部提供，經(jīng)中國物流與采購聯(lián)合會匯總后，報國家稅務(wù)總局發(fā)文確認(rèn)。

二是將物流企業(yè)在“庫存分撥管理”環(huán)節(jié)完成的裝卸、盤點、搬運、分揀、加工、包裝、信息服務(wù)等解釋為試點政策中“倉儲業(yè)務(wù)”的內(nèi)涵；在“庫存分撥管理”所發(fā)生的費用，比如倉庫租賃費用、營運、管理、維護(hù)費用等，視同“倉儲費”，允許執(zhí)行相應(yīng)的抵扣政策。

三是推行試點企業(yè)對個體車輛營業(yè)稅代扣代繳并代開發(fā)票的政策。由稅務(wù)部門認(rèn)定的物流稅收試點單位在實際支付給個體運輸戶運費時代開發(fā)票，并按照稅務(wù)部門確定的征收比例扣繳應(yīng)納稅額，同時接受稅務(wù)部門監(jiān)管。為防止物流企業(yè)為外雇車輛代開發(fā)票時，虛開給一般納稅人能抵扣增值稅進(jìn)項稅額的運輸發(fā)票，建議在代開的普通運輸發(fā)票上加注“一般納稅人不能抵扣”字樣。從根本上解決試點企業(yè)有效扣除憑證“取得難”問題，又從源頭上堵住個體運輸經(jīng)營戶營業(yè)稅款流失的“黑洞”。

四是應(yīng)該研究改進(jìn)“自開票納稅人”的相關(guān)政策規(guī)定。首先，對于按照國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過評審認(rèn)定的A級物流企業(yè)放寬限制，只要規(guī)范運作，加強管理，即使沒有自備運輸工具，也可以視同“自開票納稅人”對待。

五是鐵路、航空貨運發(fā)票自成體系，種類繁多，部分鐵路、航空業(yè)務(wù)發(fā)票，不能作為允許扣除的憑證。對于試點企業(yè)使用鐵路、民航專業(yè)公司運力，所產(chǎn)生的重復(fù)納稅問題，應(yīng)該允許抵扣。

六是積極擴大物流稅收試點。建議將按照《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》國家標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)評審認(rèn)定的A級物流企業(yè)，自動納入物流稅收試點企業(yè)范圍。

七是從長遠(yuǎn)來看，建議將物流業(yè)營業(yè)稅納入增值稅征收范圍，從根本上解決重復(fù)納稅問題。

倉儲用地執(zhí)行2006年土地使用稅率

物流園區(qū)、配送中心及倉儲與分撥、配送基地，是保證城市正常運轉(zhuǎn)、居民消費需求以及社會安定和國家安全的基礎(chǔ)設(shè)施。建議凡物流企業(yè)為公共服務(wù)的倉儲設(shè)施占地仍執(zhí)行2006年底的土地使用稅稅率，以維持物流企業(yè)的正常經(jīng)營，使它們能夠繼續(xù)為社會提供相關(guān)服務(wù)。

取消物業(yè)庫房租金收入適用稅率

物流基礎(chǔ)設(shè)施以長期持有、專業(yè)經(jīng)營為目的，具有基礎(chǔ)性和公益性，應(yīng)該獲得國家產(chǎn)業(yè)政策的支持和鼓勵。依照現(xiàn)行的《房產(chǎn)稅暫行條例》，適用稅率12％：自用部分，以房產(chǎn)余值計算繳納，適用稅率1.2％。此外，物流企業(yè)出租倉庫的租金收入，還要繳納5％的營業(yè)稅，總體稅負(fù)高達(dá)17％，并存在重復(fù)納稅問題。

報告建議取消物流企業(yè)庫房租金收入12％的適用稅率。物流企業(yè)所屬倉庫，不論是否出租，均以房產(chǎn)余值計算繳納。

允許統(tǒng)一計算與繳納所得稅

2008年新的《企業(yè)所得稅法》實施后，取消了對物流企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳納的規(guī)定。在全國范圍內(nèi)經(jīng)營，設(shè)置分支機構(gòu)的物流企業(yè)執(zhí)行《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法》。該政策規(guī)定，屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法。“就地預(yù)繳”，是指企業(yè)總機構(gòu)、分支機構(gòu)，應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報、預(yù)繳企業(yè)所得稅。網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營、一體化運作是物流企業(yè)基本的運行模式，預(yù)繳企業(yè)所得稅的方式，割裂了物流企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，嚴(yán)重制約了物流企業(yè)做強做大。

針對物流企業(yè)網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營的特點，應(yīng)實行企業(yè)所得稅總分機構(gòu)統(tǒng)一申報繳納，取消對跨省市總分機構(gòu)物流企業(yè)實行“就地預(yù)繳”的政策。

享受增值稅轉(zhuǎn)型政策

自2009年1月1日起實施的《增值稅暫行條例》規(guī)定，允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。物流業(yè)雖然需要大量的設(shè)施設(shè)備，但其主要業(yè)務(wù)均屬于營業(yè)稅納稅范疇，享受不到增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策。

報告認(rèn)為：物流企業(yè)在新購固定資產(chǎn)時，享受與增值稅一般納稅人相同的稅收政策，即允許用新購進(jìn)固定資產(chǎn)(運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等)所含增值稅，扣抵當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅，當(dāng)期未抵扣完的可結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

調(diào)整國際業(yè)務(wù)的境內(nèi)勞務(wù)判定

2009年1月1日前，發(fā)生在境外的勞務(wù)收入，無須繳納營業(yè)稅。新的《營業(yè)稅實施細(xì)則》將境內(nèi)勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由“勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”調(diào)整為“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位在境內(nèi)”。這就意味著，將未發(fā)生在中國境內(nèi)的勞務(wù)納入營業(yè)稅征稅范圍，對國際物流業(yè)務(wù)造成巨大沖擊，如國際租船、國際海運、國際快遞等。

報告建議：對營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行調(diào)整，仍然以“提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”為應(yīng)稅勞務(wù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，凡發(fā)生在境外的勞務(wù)收入免繳營業(yè)稅。

加快推進(jìn)物流稅收試點改革

已經(jīng)納入稅收試點的物流企業(yè)都是物流業(yè)的龍頭企業(yè)，應(yīng)把物流稅收試點作為培育企業(yè)做強做大的“孵化器”。建議把現(xiàn)有試點物流企業(yè)擴展為物流稅收綜合改革的試點單位，提供全方位的財稅支持政策。

研究使用全國統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票

目前，我國物流業(yè)使用的發(fā)票種類繁多，都有不同的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)和要求，使不同物流業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)不均衡，也給稅收征管帶來難度。

報告建議：把物流業(yè)作為獨立的行業(yè)對待，整合與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的各類發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票。