重要性原則在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用

劉翠俠　石　峰

◆ 中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：重要性原則是會計信息質(zhì)量要求的一個重要方面，在會計核算中應(yīng)用較為廣泛，尤其是在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用。本文主要對會計重要性標(biāo)準(zhǔn)如何確定、在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用情況、使用重要性原則應(yīng)注意的問題進行探討。

關(guān)鍵詞：重要性原則 上市公司 會計信息披露 會計報表

在2007年施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，規(guī)定了企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求，其中第十七條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項”。這實際是在強調(diào)企業(yè)會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，在基本準(zhǔn)則中對其也未進行深入解釋。本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應(yīng)用，并進一步論述其在使用中應(yīng)注意的問題。

會計重要性原則的概念及判斷

（一）會計重要性原則的概念

會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發(fā)，是指當(dāng)某項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第二號概念公告《會計信息的質(zhì)量特征》對重要性的定義是：財務(wù)報告中漏報或錯報的項目，根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，如果其大小到這樣的程度——因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準(zhǔn)則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表采取的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。

從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴(yán)格按照會計原則和會計程序進行單獨、詳細精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業(yè)可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質(zhì)上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關(guān)性。

（二）會計重要性原則的判斷

會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業(yè)判斷，重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運用重要性原則的關(guān)鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現(xiàn)多樣性，對重要性的判斷也有了多重標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在實務(wù)中常用的有兩種判斷標(biāo)準(zhǔn)，作為重要性原則的應(yīng)用參考，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將項目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來考慮。

1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模、以往經(jīng)驗、面臨的實際環(huán)境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區(qū)分重要與否的標(biāo)準(zhǔn)。如審計實務(wù)中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5% ，凈利潤小時用10%）；總資產(chǎn)的0.5%～1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的0.5%～1%；根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發(fā)生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當(dāng)然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業(yè)判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。

2.從性質(zhì)方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟事項的性質(zhì)。如會計差錯如果是由企業(yè)會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應(yīng)作為重大事項，按重大會計差錯進行更正。

在應(yīng)用金額和性質(zhì)兩方面進行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規(guī)定，在企業(yè)本年發(fā)現(xiàn)前期會計差錯時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質(zhì)是否重要，如果性質(zhì)不重要，再考慮金額的大小進行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的非重大會計差錯，直接調(diào)整本期會計報表的相關(guān)項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發(fā)現(xiàn)以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進行追溯重述，調(diào)整相關(guān)項目及留存收益，要調(diào)整本期會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內(nèi)容及重大會計差錯的更正金額等。

會計信息披露中重要性原則的應(yīng)用重點

重要性原則應(yīng)用于會計的確認、計量、記錄和報告的各個方面，應(yīng)用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點進行探討。

（一）會計報表項目的列示方面體現(xiàn)了重要性原則

在新會計準(zhǔn)則發(fā)布的會計報表體系中，體現(xiàn)了重要性原則的應(yīng)用。如資產(chǎn)負債表中將一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負債單獨列示反映，體現(xiàn)了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項目為“營業(yè)收入”，同時包括了主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，這也是其他業(yè)務(wù)收入不太重要，沒必要單獨反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨列示。

（二）中期財務(wù)報告披露中強調(diào)重要性原則的應(yīng)用

為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務(wù)報告。根據(jù)重要性原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財務(wù)報告包括了與理解企業(yè)中期期末財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。中期會計報表附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，重點披露上市公司自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或事項。同時，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或事項，也應(yīng)予以披露。

（三）重要性原則在分部報告中的應(yīng)用體現(xiàn)在報告分部的確定上

上市公司存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照《分部報告》規(guī)定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應(yīng)將其作為報告分部，不對外披露分部信息。

一般情況下，判別分部重要性的主要依據(jù)是該分部是否達到下列各項目中至少一個標(biāo)準(zhǔn)：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。當(dāng)然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統(tǒng)一。

（四）重要性原則在會計報表附注中的應(yīng)用較為廣泛

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)按照重要性原則分別情況處理，重要性原則的判斷以關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。如對于母、子公司間的關(guān)聯(lián)方信息，由于其存在控制關(guān)系，對投資者的決策非常重要，所以無論有無交易，準(zhǔn)則均要求披露相關(guān)內(nèi)容；而對于其他的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時才披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。同時規(guī)定，類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。

2.資產(chǎn)負債表日后事項的披露。資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。定義中的“需要調(diào)整或說明”的判斷就是重要性原則的應(yīng)用。若該期間的會計事項對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響，能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)，應(yīng)作為調(diào)整事項處理并反映在當(dāng)期的會計報表中；若該期間的會計事項對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響，但在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生或存在的事項，作為非調(diào)整事項，應(yīng)在會計報表附注中予以披露。

3.或有事項的披露。根據(jù)重要性原則，上市公司對于極小可能（可能小≤5%）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債是不要求披露的，但對于重要的或有負債，如商業(yè)匯票貼現(xiàn)、債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等對報表使用者有重大影響的信息，無論可能性大小都要求披露。

重要性原則應(yīng)用中需注意的問題

處理好重要性與相關(guān)性的關(guān)系。重要性原則不要求披露信息事無巨細，面面俱到，只要求對重大事項應(yīng)充分、詳盡地披露，對一般事項則只需簡略說明甚至不披露，否則反而容易使報表使用者無從下手。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，取決于投資者是否對決策有興趣；而重要性則為數(shù)量上的要求，決定不提供某種信息可能是決策者對那些信息沒有興趣，既不相關(guān)，也可能是雖與決策相關(guān)，但其金額太小不足以對決策產(chǎn)生任何差異，不重要所以不披露 。可以說，重要性原則是決定上市公司會計信息應(yīng)否提供的最后確認界限。

重要性原則必須結(jié)合企業(yè)實際和事件本身。重要性原則作為會計原則的一種修訂性慣例，采用的必要性是顯而易見的。上市公司進行會計信息披露時，一要把握重要性原則的核心是企業(yè)不能漏報或錯報與投資者決策有關(guān)的會計信息，必須從會計報表使用者角度考慮；二是重要性的判斷不能脫離企業(yè)本身及所處時間，不同規(guī)模的企業(yè)或不同時間在判斷某一會計事項是否具有重要性時，量的標(biāo)準(zhǔn)會存在很大差異；三是重要性的判斷不能忽視事件本身的性質(zhì)，有些會計事項雖然金額很小，但性質(zhì)嚴(yán)重，也應(yīng)根據(jù)重要性原則予以確認或披露。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007

2.余應(yīng)敏.論會計和審計中的重要性原則[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2000（5）

3.孫鐵強，胥青晏.會計重要性原則的理論和實務(wù)探析[J].會計之友，2006

作者簡介：

劉翠俠（1971-），女，黑龍江人，防災(zāi)科技學(xué)院經(jīng)濟管理系，副教授，管理學(xué)碩士，主要從事財務(wù)會計理論與實務(wù)的研究。

石峰（1971-），男，黑龍江人，防災(zāi)科技學(xué)院教務(wù)處，副教授，管理學(xué)碩士，主要從事審計理論與實務(wù)的研究。