我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算規(guī)范問(wèn)題思考

劉　軼

◆ 中圖分類(lèi)號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)容摘要：企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算研究目前在我國(guó)較為缺乏，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，企業(yè)年金并未單獨(dú)核算，新準(zhǔn)則對(duì)年金和年金基金的核算進(jìn)行了全面規(guī)定，本文對(duì)新準(zhǔn)則下的年金會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金 會(huì)計(jì)核算 規(guī)范

企業(yè)年金及年金基金的含義及特點(diǎn)

企業(yè)年金也稱(chēng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指企業(yè)及職工在依法參加政府規(guī)定實(shí)施的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基礎(chǔ)上，企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和狀況自愿建立的，所繳納費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同承擔(dān)的旨在為職工提供退休收入保障的補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度。企業(yè)年金的特點(diǎn)包括：企業(yè)年金是對(duì)企業(yè)職工提供的企業(yè)福利制度，而不是社會(huì)保險(xiǎn)或商業(yè)保險(xiǎn)；企業(yè)年金是企業(yè)按照自愿原則對(duì)職工建立的一種激勵(lì)性和補(bǔ)償性制度安排；由于企業(yè)年金計(jì)劃產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)和職工共同承擔(dān)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益組成，實(shí)行完全積累。企業(yè)年金基金的特點(diǎn)包括：企業(yè)年金基金由專(zhuān)業(yè)的管理公司——基金管理公司進(jìn)行管理，并由投資專(zhuān)家負(fù)責(zé)自金運(yùn)作；企業(yè)年金基金通過(guò)匯集眾多投資者的小額資金，吸收社會(huì)閑散資金，形成巨大的投資實(shí)力；各方當(dāng)事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn)。

新準(zhǔn)則年金會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定

（一）職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定

2006年2月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門(mén)進(jìn)行分配。其中，企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)中的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即為企業(yè)年金。原會(huì)計(jì)制度下，我國(guó)企業(yè)普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，以實(shí)際支付年金數(shù)額核算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而按照新準(zhǔn)則，明確要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)年金費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而不再以當(dāng)期應(yīng)付的年金支付義務(wù)作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)年金的核算上是一個(gè)較大的進(jìn)步。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前僅規(guī)范了繳費(fèi)確定型年金的會(huì)計(jì)核算，且并未將企業(yè)年金職工工資及福利費(fèi)分開(kāi)單獨(dú)核算，有待更加規(guī)范。

（二）企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定

新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》規(guī)范了企業(yè)年金作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，其主要是規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會(huì)計(jì)處理，包括對(duì)年金基金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，年金基金的核算應(yīng)以基金為會(huì)計(jì)核算主體，估值日須計(jì)算基金凈值和基金單位凈值，并按規(guī)定予以公告，且估值日須對(duì)基金持有的有價(jià)證券進(jìn)行估值，并須每日計(jì)算并確認(rèn)基金損益。企業(yè)年金基金最主要的特點(diǎn)與突破在于規(guī)定了企業(yè)年金基金在運(yùn)營(yíng)時(shí)所取的投資及后續(xù)估值以公允價(jià)值計(jì)量。

規(guī)范企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)思考

（一）制定企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算規(guī)范

我國(guó)2006年2月制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》規(guī)定了作為企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人的會(huì)計(jì)核算，并統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)核算，但對(duì)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算并未制定專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范，造成年金會(huì)計(jì)核算規(guī)范不夠健全。因此應(yīng)制訂專(zhuān)門(mén)的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，以使企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)范圍相一致，便于各類(lèi)企業(yè)采用并有利于會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）年金會(huì)計(jì)核算需要加強(qiáng)確定性

在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算體系中，對(duì)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在較多的不確定性和值得爭(zhēng)論的問(wèn)題。對(duì)于確定受益型企業(yè)年金，更是涉及較多的精算假設(shè)和方法以及需要估計(jì)較多復(fù)雜的未來(lái)事項(xiàng)，目前尚未納入我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系中。因此，一方面，我們需要在應(yīng)用繳費(fèi)性年金的基礎(chǔ)上，發(fā)展多種類(lèi)型的企業(yè)年金，另一方面，還要積極培養(yǎng)高素質(zhì)的精算人才，滿足年金會(huì)計(jì)核算的需求。

（三）企業(yè)年金階段不同會(huì)計(jì)主體不同

原企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的核算比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算僅是把支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為費(fèi)用列支。新準(zhǔn)則主要是根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的有關(guān)規(guī)定而建立的企業(yè)年金方案以及對(duì)年金基金的管理和運(yùn)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將企業(yè)年金作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于企業(yè)年金而言，在企業(yè)繳費(fèi)之前，企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍，而在繳費(fèi)后的年金運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，就屬于企業(yè)年金基金的核算范圍。

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