稅制改革何處去？（下）

高培勇

新一輪稅制改革方案的實(shí)施，顯然要以觸動(dòng)各方面的既得利益格局為代價(jià)。稅改所遭遇的種種難題的破解將最終取決于，相關(guān)的利益主體能否跳出個(gè)人利益、部門利益、地方利益的局限，鑒于改革已經(jīng)步入攻堅(jiān)階段，各方面的既得利益格局這道關(guān)兒早晚要過(guò)，不會(huì)自動(dòng)化解。

之三：燃油稅之辯

在新一輪稅制改革方案中，有關(guān)燃油稅改革的提法是“適時(shí)開征燃油稅”。

每當(dāng)歲末年初，無(wú)論是相關(guān)政府部門，還是普通百姓，都會(huì)隨公路養(yǎng)路費(fèi)集中繳納期的到來(lái)而經(jīng)歷一次圍繞燃油稅開征與否的“備戰(zhàn)”或“猜測(cè)”高潮。高潮過(guò)后，便是對(duì)燃油稅“胎死腹中”的迷茫。這時(shí)，又總是會(huì)聽到將“擇機(jī)”開征燃油稅的預(yù)告。就是在這樣一種“擇機(jī)”、“流產(chǎn)”、“再擇機(jī)”、“再流產(chǎn)”的反復(fù)周折中，這一議題伴隨我們度過(guò)了十幾年之久的時(shí)光。也正是出于燃油稅開征時(shí)間表把握上的困難，才有了所謂“適時(shí)開征”的表述。

名為燃油稅，實(shí)為養(yǎng)路費(fèi)

如此漫長(zhǎng)的“擇機(jī)”、“流產(chǎn)”過(guò)程，不能不迫使我們靜下心來(lái)思考一個(gè)帶有根本性的問(wèn)題：在中國(guó)開征燃油稅究竟是為了什么?

細(xì)究起來(lái)，之所以會(huì)在上個(gè)世紀(jì)90年代中后期萌發(fā)出開征燃油稅的需求，無(wú)非是因?yàn)椋谀且粫r(shí)期，來(lái)自于政府部門的非規(guī)范性收入行為盛行并招致社會(huì)各界的一片聲討。政府部門的非規(guī)范性收入行為，又集中體現(xiàn)在圍繞公路使用行為的“亂收費(fèi)”上。在當(dāng)時(shí)，治理“亂收費(fèi)”的希望，被普遍寄托于“費(fèi)改稅”——通過(guò)將五花八門的政府收費(fèi)改為征稅，實(shí)現(xiàn)規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制的目標(biāo)。正是在如此背景之下'全國(guó)人民代表大會(huì)先是在1997年通過(guò)《公路法》并首次提出以“燃油附加費(fèi)”替代養(yǎng)路費(fèi)，接著，又于1999年通過(guò)了《公路法》修正案，規(guī)定政府可以采取征稅辦法籌集公路的養(yǎng)護(hù)資金。從而，為在中國(guó)開征燃油稅并以燃油稅替代公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)，打開了通道。

不過(guò)，有必要開征燃油稅是一回事，選擇開征怎樣的燃油稅又是另一回事。所謂燃油稅，顧名思義，就是以燃油或燃?xì)鉃檎n稅對(duì)象的稅。但綜觀全球，我們看到，在當(dāng)今世界上，普遍征收的、可稱作燃油稅的稅種，根據(jù)其收入用途以及由此決定的其他方面特征的不同，大致可區(qū)分為兩類：

一是作為一般性收入，可統(tǒng)籌安排于各項(xiàng)政府支出。其基本的目的，在于以燃油稅的形式為政府取得收入或?yàn)檎峁?shí)施調(diào)節(jié)的政策手段。故而，它的制度設(shè)計(jì)，雖要在總體上貫徹“取之于民、用之于民”的理念，但無(wú)須在納稅人和受益人之間實(shí)現(xiàn)具有“直接對(duì)應(yīng)”關(guān)系的收支掛鉤。

另一是作為專項(xiàng)收入，要?？顚Ｓ糜诠返木S修或建設(shè)支出。其基本的目的，則在于以燃油稅的名義為政府的公路維護(hù)或建設(shè)支出項(xiàng)目融資。相應(yīng)地，它的制度設(shè)計(jì)，要圍繞公路的維護(hù)或建設(shè)貫徹“取之于路、用之于路”或“誰(shuí)用路、誰(shuí)掏錢”的理念，而必須在納稅人和受益人之間實(shí)現(xiàn)具有“直接對(duì)應(yīng)”關(guān)系的收支掛鉤。

由此觀之，前一類所瞄準(zhǔn)的，是燃油或燃?xì)獾纳a(chǎn)、銷售或零售的數(shù)額或數(shù)量，意在實(shí)現(xiàn)同其他稅種基本無(wú)異的目標(biāo)，因而是“名”、“實(shí)”相符的燃油稅。后一類所瞄準(zhǔn)的，則是政府的公路維護(hù)或建設(shè)支出規(guī)模，意在實(shí)現(xiàn)有別于其他稅種的特殊目標(biāo)，因而是“名”為燃油稅、“實(shí)”為養(yǎng)路或修路費(fèi)。

注意到上述的區(qū)別，可以立刻發(fā)現(xiàn)，前一類燃油稅，事實(shí)上已經(jīng)存在于我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系之中?，F(xiàn)行的消費(fèi)稅，共包括14個(gè)稅目。其中的第六個(gè)稅目，即為成品油。在成品油下，又分別列舉有汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油和航空煤油等7個(gè)種類。對(duì)這些油類產(chǎn)品征收的稅，無(wú)疑就是燃油稅，或至少具有燃油稅性質(zhì)。只不過(guò)，它未作為一個(gè)單獨(dú)設(shè)置的稅種而存在，而是作為一個(gè)稅目和其他類似的稅目組合在一起，融入由多個(gè)稅目組成的消費(fèi)稅之中了。顯然，這樣的燃油稅，在我國(guó)并不存在“開征”的問(wèn)題。我們所謀求的，也并非是要將這樣的稅目從消費(fèi)稅中獨(dú)立出來(lái)，而升格為一個(gè)稅種。后一類，才是在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中所沒有的，也才是我們一直謀求“開征”的燃油稅。

問(wèn)題的復(fù)雜性在于，時(shí)過(guò)境遷，當(dāng)我們用上述思維仔細(xì)審視現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的時(shí)候，卻不無(wú)意外地發(fā)現(xiàn)，開征后一類燃油稅并以其替代公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的必要性，已經(jīng)逐步褪去。

十幾年過(guò)后，經(jīng)過(guò)了“費(fèi)改稅”以及后來(lái)改稱為‘稅費(fèi)改革”實(shí)踐的洗禮，在‘亂收費(fèi)”勢(shì)頭得到極大控制的同時(shí)，人們對(duì)于政府收費(fèi)的認(rèn)識(shí)也獲得了極大的提升。在今天，即便是不具多少經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)的普通百姓都懂得，無(wú)論是收費(fèi)，還是征稅，都要建立在依法(規(guī))收取或征收的基礎(chǔ)上。具體到圍繞公路使用行為的各種收費(fèi)，只要是依法(規(guī))而收，只要將其納入規(guī)范化軌道，只要鏟除了其可能“亂”收的土壤，它(們)便同可以作為其替代物的燃油稅沒什么兩樣。

策略選擇

關(guān)于收費(fèi)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐進(jìn)入到這一層次，治理“亂收費(fèi)”，也就并非只有“費(fèi)改稅”一條道可走了。再進(jìn)一步，在此基礎(chǔ)上，即便融入其他方面的政策目標(biāo)——如節(jié)能減排，從而實(shí)現(xiàn)“治亂”與“節(jié)能減排”等政策目標(biāo)的疊加，并將其間的利弊得失一并計(jì)算在內(nèi)，那么，可以選擇的改革舉措，至少有如下三種：

上策：“規(guī)范養(yǎng)路費(fèi)”和“調(diào)整消費(fèi)稅”并舉。在公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的基礎(chǔ)上強(qiáng)化制度規(guī)范，通過(guò)將公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)納入法制框架，徹底鏟除滋生各種非規(guī)范性政府收入行為的土壤，以求治“亂”——治理“亂收費(fèi)”。在現(xiàn)行消費(fèi)稅的框架內(nèi)融入新的政策目標(biāo)，通過(guò)調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率或計(jì)稅方式，提高汽油、柴油等成品油的稅負(fù)水平，以求節(jié)“能”和治“污”——節(jié)約資源耗費(fèi)和減少環(huán)境污染。

中策：“取消養(yǎng)路費(fèi)”和“調(diào)整消費(fèi)稅”聯(lián)動(dòng)。在取消公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的同時(shí)，在現(xiàn)行消費(fèi)稅的框架內(nèi)，通過(guò)提高其中的汽油、柴油等成品油的單位稅額，將來(lái)自原有公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的收入轉(zhuǎn)換為現(xiàn)行消費(fèi)稅的收入，從而實(shí)現(xiàn)原有公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)與現(xiàn)行消費(fèi)稅的“對(duì)應(yīng)調(diào)整”。

下策：“取消養(yǎng)路費(fèi)”和“開征燃油稅”兼施。即維持十幾年前的改革設(shè)想，在對(duì)燃油稅的定位不準(zhǔn)、對(duì)于費(fèi)稅之間的界限不清的情況下，取消公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)，同時(shí)開征新的燃油稅，并通過(guò)將來(lái)自原有公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的收入轉(zhuǎn)換為新的燃油稅收入，從而實(shí)現(xiàn)原有公路養(yǎng)路費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)與燃油稅的“對(duì)應(yīng)調(diào)整”。

可以看出，在燃油稅問(wèn)題上，出于種種方面的考慮和權(quán)衡，從2009年1月1日起，我國(guó)以“成品油價(jià)稅費(fèi)改革”名義而實(shí)施的改革，所選擇的是一種“中策”舉措。

就長(zhǎng)期趨勢(shì)論，隨著時(shí)間的推移和各方面效應(yīng)的逐步顯現(xiàn)，這項(xiàng)改革還將面臨進(jìn)一步的調(diào)整任務(wù)。其基本的選擇可能是：在既有“中策”基礎(chǔ)上，引入“上策”因素，尋求上、中策舉措的適當(dāng)融合。

之四：物業(yè)稅的空位

在新一輪稅制改革方案中，牽涉物業(yè)稅的表述，是“對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”。

在概念層面上，物業(yè)稅并非一個(gè)新的稅種。在現(xiàn)行的中國(guó)稅制體系中，就有分別適用于內(nèi)外資企業(yè)的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，但物業(yè)稅與房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅可有著非同一般的差異。遙遙無(wú)期為哪般?

現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅，分別實(shí)施于1986年和1951年。稍微了解一點(diǎn)中國(guó)歷史背景的人們都知道，在這兩個(gè)稅種的誕生之日，對(duì)中國(guó)居民個(gè)人整體而言，顯然是基本不擁有什么房產(chǎn)或房地產(chǎn)的。因此，它們的主要著眼點(diǎn)，還是企業(yè)所擁有的房產(chǎn)或房地產(chǎn)。這兩個(gè)稅種的納稅主體，也主要是內(nèi)外資企業(yè)。

與之有所不同，擬議開征的物業(yè)稅，則是以我國(guó)住房制度發(fā)生了根本性變革、廣大的中國(guó)居民個(gè)人成為了房產(chǎn)或房地產(chǎn)的實(shí)際擁有者為前提的。故而，從謀劃物業(yè)稅開征的那一天起，它所鎖定的納稅人主體便是居民個(gè)人而非企業(yè)，它所聚焦的主要課稅對(duì)象便是居民個(gè)人所擁有而非企業(yè)所擁有的房產(chǎn)或房地產(chǎn)。就此意義說(shuō)，物業(yè)稅是真正意義上的直接稅，也是實(shí)實(shí)在在的財(cái)產(chǎn)稅。

不過(guò)，盡管各路媒體上一再出現(xiàn)有關(guān)物業(yè)稅試點(diǎn)甚至正式開征的傳言，盡管相關(guān)政府部門也一直在苦苦地探索開征物業(yè)稅的制度安排，但時(shí)至今日，在我們看來(lái)，物業(yè)稅的開征仍然遙遙無(wú)期。

仔細(xì)想來(lái)，在物業(yè)稅的開征問(wèn)題上之所以會(huì)有如此的結(jié)果，固然與其牽動(dòng)的利益面異常廣大、房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估比較復(fù)雜、直接稅的征管機(jī)制尚不成熟等一系列因素有關(guān)，但一個(gè)更加重要而深刻且極易看漏的原因可能在于：我們始終未能給開征物業(yè)稅找到適當(dāng)?shù)睦碛伞?/p>

說(shuō)來(lái)有趣，當(dāng)物業(yè)稅的字眼在2003年末進(jìn)入人們視野的時(shí)候，我們恰好步入新一輪的經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張期。由房地產(chǎn)投資熱所帶動(dòng)的經(jīng)濟(jì)過(guò)熱成為主要的防范對(duì)象。于是，物業(yè)稅被“附加”了控制房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的功能，而進(jìn)入到不少“臆想”中的操作清單。但是，房地產(chǎn)的價(jià)格畢竟不是一個(gè)稅收問(wèn)題，在財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課征的物業(yè)稅又難以對(duì)流通環(huán)節(jié)施加直接的影響。所以，盡管前幾年房地產(chǎn)價(jià)格的漲勢(shì)令人憂心忡忡，它最終未能成為開征物業(yè)稅的適當(dāng)理由。

另一關(guān)于開征物業(yè)稅的說(shuō)法，是給地方政府尋找主體稅種。在從1994年實(shí)施的現(xiàn)行稅制格局中，尚無(wú)歸地方政府專享的主體稅種。本著分稅制體制的要求，應(yīng)當(dāng)建立地方稅收體系，并在其中設(shè)有主體稅種。物業(yè)稅本身所具有的特點(diǎn)，又符合作為地方稅收主體稅種的要求。于是，便有了以開征物業(yè)稅來(lái)完善地方稅收體系的呼聲。但是，在中央集權(quán)制的現(xiàn)實(shí)背景下，不僅地方政府的稅收立法權(quán)問(wèn)題提不上議事日程，而且，各種轉(zhuǎn)移支付被當(dāng)作了平衡地方政府收支的主要途徑，也使地方主體稅種之事難以成為重要的關(guān)注點(diǎn)。因而，它亦構(gòu)不成開征財(cái)產(chǎn)稅的適當(dāng)理由。

既無(wú)或尚未找到適當(dāng)?shù)睦碛?，也就難下決心去攻破纏繞在物業(yè)稅身上的一個(gè)個(gè)障礙。于是，物業(yè)稅的開征便只能停留于“霧里看花”狀態(tài)?？雌饋?lái)，還要首先沉下心來(lái)，做點(diǎn)具有基礎(chǔ)意義的工作——準(zhǔn)確而清晰地界定物業(yè)稅的功能。

拉近貧富差距

物業(yè)稅之所以會(huì)在人類社會(huì)出現(xiàn)并在許多國(guó)家運(yùn)行多年，其主要的原因，就在于它所具有的財(cái)富再分配功能，可以極大地拉近人與人之間的貧富差距。將上述有關(guān)物業(yè)稅功能定位的分析聯(lián)系起來(lái)并注意到中國(guó)現(xiàn)行稅制體系中尚無(wú)“名符其實(shí)”的財(cái)產(chǎn)稅的事實(shí)，可以做出的一個(gè)重要判斷是：物業(yè)稅的開征，意味著中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅缺失狀態(tài)的結(jié)束。這是一個(gè)非常重要的判斷。對(duì)于貧富差距過(guò)大且仍呈逐步拉大之勢(shì)的現(xiàn)實(shí)中國(guó)國(guó)情來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅的缺失，可是一個(gè)必須盡快加以糾正的事項(xiàng)。

因?yàn)?，常識(shí)告訴我們，人與人之間的貧富差距是通過(guò)三個(gè)層面上的因素表現(xiàn)出來(lái)的。一是收入，你取得的收入比我多，你比我富。二是消費(fèi)，你消費(fèi)的規(guī)模比我大，消費(fèi)的檔次比我高，消費(fèi)的魄力比我足，你比我富。三是財(cái)產(chǎn)，你擁有的財(cái)產(chǎn)比我多，你比我富。其中，在收入取得層面，我們有個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)。在消費(fèi)支出層面，我們有增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的調(diào)節(jié)。在財(cái)產(chǎn)保有層面，我們則基本處于無(wú)稅狀態(tài)。放著對(duì)貧富差距具有基礎(chǔ)性效應(yīng)的存量因素——財(cái)產(chǎn)——不去實(shí)施稅收調(diào)節(jié)，而僅著眼于流量因素——收入和消費(fèi)——的稅收調(diào)節(jié)，中國(guó)稅收的調(diào)節(jié)貧富差距作用就可想而知了。

追溯一下這些年來(lái)我們?cè)谡{(diào)節(jié)貧富差距問(wèn)題上所走過(guò)的歷程，還可看到，之所以貧富差距會(huì)在社會(huì)各界廣泛關(guān)注并投入相當(dāng)精力試圖縮小的情況下繼續(xù)拉大，其中的一個(gè)重要原因就在于，作為政府手中掌握的最主要的調(diào)節(jié)貧富差距手段的稅收，并非如人們所期望的那樣發(fā)揮效力。之所以本應(yīng)具有調(diào)節(jié)貧富差距功能的稅收會(huì)在現(xiàn)實(shí)的貧富差距面前屢屢失效，其中的一個(gè)重要原因就在于，中國(guó)現(xiàn)行的稅制體系始終未能“填補(bǔ)”財(cái)產(chǎn)稅的空位。

之五：遺產(chǎn)稅不合國(guó)情?

與物業(yè)稅相關(guān)的一個(gè)話題，還有屬于財(cái)產(chǎn)稅系列的另一個(gè)稅種——遺產(chǎn)稅。

在我國(guó)，圍繞遺產(chǎn)稅問(wèn)題而進(jìn)行的討論，至少可以追溯至上個(gè)世紀(jì)90年代中期。然而，十幾年來(lái)，遺產(chǎn)稅非但沒有如原先預(yù)期的那樣走進(jìn)我們的生活，其腳步聲反而離我們?cè)絹?lái)越遠(yuǎn)。甚至在新一輪稅制改革的清單上，都沒有它的位置。這其中的緣由，同物業(yè)稅有許多相似之處。就可拿到桌面上來(lái)講的，大致有如下的幾條：

中國(guó)的富人尚且年輕，離轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)的日子還很遙遠(yuǎn)?，F(xiàn)在開征遺產(chǎn)稅，不僅征不到多少錢，而且，會(huì)付出相當(dāng)?shù)恼鞴艹杀尽Ｐб媾c成本相抵之后，很可能得不償失。

中國(guó)的經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，還需要吸引大量的投資。此時(shí)開征遺產(chǎn)稅，不僅會(huì)把富人嚇跑，而且，窮人也會(huì)因投資的減少而失掉本可以有的致富機(jī)會(huì)。所得與所失相抵之后，同樣是劃不來(lái)的一筆賬。

中國(guó)尚無(wú)現(xiàn)代意義上的財(cái)產(chǎn)登記制度，人們擁有的財(cái)產(chǎn)情況也極端復(fù)雜。在這個(gè)時(shí)候開征遺產(chǎn)稅，不僅缺失必需的制度基礎(chǔ)，而且，稅務(wù)部門也會(huì)因征管不力而難以防范納稅人的偷逃稅行為，甚至造成納稅人之間負(fù)擔(dān)的畸重畸輕。

世界上已經(jīng)掀起了一股取消遺產(chǎn)稅的浪潮。而且，這股浪潮還越刮越近。距離遠(yuǎn)的，如美國(guó)。在那里，正在謀劃通過(guò)取消遺產(chǎn)稅的法案。距離近的，如我國(guó)的香港特區(qū)。在那里，已經(jīng)正式取消了實(shí)施多年的遺產(chǎn)稅。于是，有人宣告：我們不能啃人家吃剩下并扔掉了的骨頭。

倘若循著上述這些冠冕堂皇的說(shuō)法推演下去，最終也會(huì)得出遺產(chǎn)稅不適合當(dāng)前中國(guó)國(guó)情的結(jié)論。但是，基于與物業(yè)稅同樣的思維，只要擺脫微觀的局限而放眼全局，將遺產(chǎn)稅的功能與構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅在中國(guó)的開征，同樣是當(dāng)務(wù)之急。這是因?yàn)椋?/p>

作為一個(gè)具有特殊功能的稅種，遺產(chǎn)稅從來(lái)都是作為調(diào)節(jié)或拉近貧富差距的手段而存在的。所以，遺產(chǎn)稅的開征與否，應(yīng)當(dāng)主要取決于我們是否需要遺產(chǎn)稅擔(dān)當(dāng)起調(diào)節(jié)或拉近貧富差距作用的重任。

美國(guó)也好，香港地區(qū)也好，其他別的什么國(guó)家或地區(qū)也罷，或許貧富差距不是其主要的矛盾?；蛟S貧富差距已經(jīng)得以相當(dāng)緩解而步入了一個(gè)比較正常的狀態(tài)。故而，已經(jīng)不再需要或不再像以往那樣需要遺產(chǎn)稅的作用了。但是，必須注意到，在那里或那些地方，畢竟曾經(jīng)有過(guò)需要甚至特別需要開征遺產(chǎn)稅的時(shí)候，畢竟遺產(chǎn)稅曾經(jīng)運(yùn)行過(guò)多年并且發(fā)揮過(guò)十分重要的作用。所以，遺產(chǎn)稅的開征與否，理應(yīng)放在特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下加以斟酌，而不宜超越歷史階段而陷于一般層面的空泛議論。

如何采取有效措施調(diào)節(jié)或拉近現(xiàn)實(shí)的貧富差距，是包括稅收在內(nèi)的所有政府手中掌握的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段的當(dāng)務(wù)之急。遺產(chǎn)稅正是這樣一種難得的、最適宜于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)節(jié)貧富差距的手段。正如不能因看到別人家的孩子已經(jīng)上了大學(xué)，便不顧自家的孩子剛剛小學(xué)畢業(yè)的事實(shí)而執(zhí)意讓其直接進(jìn)入大學(xué)一樣，且不說(shuō)是否世界上真的有了一股所謂取消遺產(chǎn)稅的浪潮，即便在某些國(guó)家或地區(qū)有了取消遺產(chǎn)稅的動(dòng)作，對(duì)于我們，遺產(chǎn)稅也并非就是人家吃剩下并扔掉的骨頭，也并非就不適于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情。所以，遺產(chǎn)稅的開征與否，最終還是要立足于自身的國(guó)情背景。以盲從的態(tài)度跟進(jìn)或效法別人基于其自身考慮而采取的某些做法，不應(yīng)也不能成為我們的現(xiàn)實(shí)選擇。

說(shuō)到這里，做出如下的歸結(jié)可能是適當(dāng)?shù)模涸诋?dāng)前的中國(guó)，我們需要遺產(chǎn)稅。在新一輪稅制改革的清單上，我們需要遺產(chǎn)稅的加盟。

稅改需要打破既得利益格局

新一輪稅制改革方案的實(shí)施，顯然要以觸動(dòng)各方面的既得利益格局為代價(jià)。往前看，物業(yè)稅與遺產(chǎn)稅的開征也好，其他諸方面稅種的改革也罷，它們所遭遇的種種難題的破解將最終取決于，相關(guān)的利益主體能否跳出個(gè)人利益、部門利益、地方利益的局限而躍升至國(guó)家利益、宏觀利益的層面上考慮問(wèn)題。鑒于改革已經(jīng)步入攻堅(jiān)階段，各方面的既得利益格局這道關(guān)兒早晚要過(guò)，不會(huì)自動(dòng)化解。而且，將改革繼續(xù)拖延下去，肯定要付出更加昂貴的代價(jià)。因而，以極大的決心攻克既得利益格局的障礙，讓各項(xiàng)亟待進(jìn)行、擬議進(jìn)行的稅制改革破冰而出，是推進(jìn)新一輪稅制改革并最終完成“十一五”規(guī)劃任務(wù)的中心環(huán)節(jié)。

結(jié)構(gòu)性減稅，固然是作為應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要而實(shí)行的一項(xiàng)宏觀調(diào)控舉措，但是，對(duì)于它，是不能僅僅當(dāng)作權(quán)宜之計(jì)或應(yīng)急方法來(lái)看待的。也就是說(shuō)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，既不能也不應(yīng)一概而論——逢稅必減，更不應(yīng)也不必重起爐灶，而要在既有新一輪稅制改革方案的基礎(chǔ)上尋求推進(jìn)。事實(shí)上，新一輪稅制改革的重要目標(biāo)之一，就是優(yōu)化現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)。所以，將減稅的意圖與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)相對(duì)接，可以做出的一種基本政策選擇就是，在堅(jiān)持減輕總體稅收負(fù)擔(dān)的前提下'對(duì)不同稅種實(shí)行“區(qū)別對(duì)待”：“削長(zhǎng)”與“補(bǔ)短”相結(jié)合。這樣做，可使我們?cè)谧非蟆氨Ｔ鲩L(zhǎng)”目標(biāo)的同時(shí)，進(jìn)一步收獲優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、推進(jìn)新一輪稅制改革之效。

現(xiàn)行的主要建立在“收入功能”基礎(chǔ)上的稅制體系，已經(jīng)不能適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程的要求。在當(dāng)前頗為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)下，建設(shè)一個(gè)融收入與調(diào)節(jié)功能于一身的“功能齊全”的現(xiàn)代稅制體系，顯得特別重要。這就意味著，新一輪稅制改革的推進(jìn)，不能滿足于既有的改革目標(biāo)，而且，還要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步升華：把拉近貧富差距、實(shí)施宏觀調(diào)控作為與時(shí)俱進(jìn)的目標(biāo)而納入視野。因而，逐步增加直接稅并相應(yīng)減少間接稅在整個(gè)稅收收入中的比重、盡快開征財(cái)產(chǎn)稅并結(jié)束財(cái)產(chǎn)保有層面的無(wú)稅狀態(tài)、實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制、適當(dāng)降低一般流轉(zhuǎn)如增值稅和營(yíng)業(yè)稅、并相應(yīng)提高選擇性流轉(zhuǎn)稅如消費(fèi)稅占流轉(zhuǎn)稅收入的比重等，應(yīng)當(dāng)成為下一步稅制改革進(jìn)程中得以凸顯的改革舉措。

迄今為止的新一輪稅制改革進(jìn)程一再表明，稅制改革的全面推進(jìn)必須伴隨以稅收征管機(jī)制的根本變革。注意到我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管機(jī)制主要植根于以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，而且，即便理論上屬于直接稅的稅種(如個(gè)人所得稅)也實(shí)行的是間接征收的代扣代繳制，便會(huì)發(fā)現(xiàn)，在新一輪稅制改革的進(jìn)程中，不論是以物業(yè)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅的開征，還是綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的實(shí)行，抑或整個(gè)稅制體系中的直接稅比重的擴(kuò)大，最終都要取決于稅收征管機(jī)制能否同步跟進(jìn)——把該征的稅盡可能如數(shù)征上來(lái)，或者，稅收收入不會(huì)因稅制改革的推進(jìn)而出現(xiàn)非所意愿的減少。將這一因素考慮在內(nèi)，我們可以認(rèn)定，新一輪稅制改革的全面推進(jìn)之日，也將是稅收征管機(jī)制的根本變革之時(shí)。因此，通盤考慮稅收制度改革與稅收征管機(jī)制變革并使之相輔相成，是新一輪稅制改革提交給我們的一個(gè)附加命題。