報送審計的現(xiàn)狀分析及完善路徑

陜西省審計學會課題組

報送審計是按照審計實施地點劃分的一種審計方式，也稱送達審計。它是指審計機關(guān)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，要求被審計單位將審計需要的與財政財務(wù)收支有關(guān)的計劃、預算、會計憑證、賬簿、報表以及其他有關(guān)文件、資料(含電子文件)等送到審計機關(guān)或?qū)徲嫏C關(guān)指定的辦公場所進行的審計。

一、報送審計的現(xiàn)狀分析

報送審計作為加強審計管理的一種審計方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時，在實行過程中會由于審計機關(guān)的管理形式、管理措施和被審計單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。

(一)報送審計的優(yōu)點

1、有效地改進了審計過程和質(zhì)量控制，提高了審計質(zhì)量。實行報送審計方式，借助審計信息系統(tǒng)實現(xiàn)了審計過程和質(zhì)量系統(tǒng)控制與監(jiān)督，在一定程度上保證了審計過程完整、準確、有效和風險規(guī)避。實現(xiàn)了審計信息的對內(nèi)公開和對外保密，減少了審計人員與被審計單位有關(guān)人員的接觸機會，確保了審計取證的客觀、真實和全面。實行報送審計后，各業(yè)務(wù)處、各審計組、各專業(yè)審計相對集中工作，可以互通情況，加強溝通協(xié)調(diào)，提高了審計資源利用率。遇到問題時可以及時進行“合議”，提高了審計認定和審計判斷的準確性。同時，與就地審計相比，審計辦公場所集中，易于加強管理，便于保證審計過程的全程控制。

2、改變了工作模式，提高了審計效率。實行報送審計后，審計人員不用每天來回往返被審計單位，節(jié)省了在途時間，保證了有效審計工作時間。審計力量得到了有效保證，就地審計時，由于部分審計人員既要參與現(xiàn)場審計工作，又要兼顧機關(guān)內(nèi)的工作，相互影響較大。實行報送審計后，審計報送中心一般都在審計機關(guān)辦公地點或者離審計機關(guān)辦公地點較近的地方，審計人員可以及時處理機關(guān)的工作，對現(xiàn)場審計工作影響較小。報送審計還可以免除每天與被審計單位“陪審”人員進行與審計工作無關(guān)的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關(guān)”，使審計人員有一個相對較為安心的工作環(huán)境，專心搞好審計工作，工作效率可以得到明顯提高。

3、減少了費用支出，降低了審計成本。審計工作也要講究成本，力求以低成本達到高質(zhì)量、高效益，以較低的審計資源投入取得較大的審計成果。審計成本包括審計直接成本和審計間接成本，審計直接成本包括審計人員的差旅費、交通費、通訊費、辦公費等；間接成本包括審計機關(guān)的管理費用和審計期間被審計單位為配合審計工作所支出的各種費用。實行報送審計后，減少了審計人員往返被審計單位的差旅費、交通費、通訊費等支出，也減輕了被審計單位在就地審計中的各種費用負擔。同時與就地審計相比，每個審計項目所需用的審計時間明顯減少，審計直接成本和間接成本都得到了有效的控制。

4、便于開展計算機輔助審計。報送審計無論是在機關(guān)還是在報送審計中心開展，由于審計機關(guān)和報送審計中心都鋪設(shè)有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計組成員之間的電子信息交換。在實施審計過程中，計算機輔助審計如果出現(xiàn)問題，計算機審計保障組可以盡快地解決技術(shù)方面的問題。通過計算機現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)及其交互，審計人員在審計現(xiàn)場可以方便地查閱審計機關(guān)的各種電子文件和資料，在網(wǎng)上進行現(xiàn)場辦公，包括查找適用的審計法律、法規(guī)，提高了審計機關(guān)電子資料的利用率和審計效率，做到了審計實施與現(xiàn)場辦公兩不誤。同時，審計組可通過數(shù)據(jù)包傳遞和交互，向?qū)徲嫏C關(guān)及時上傳審計實施情況，反映審計中存在的問題，審計機關(guān)通過審計管理系統(tǒng)及時對審計過程實行全程監(jiān)督管理，并及時解決現(xiàn)場審計中提出的問題，提高了審計工作效率。

5、保證了審計取證資料的安全和保密。審計取證資料的安全保密對整個審計項目順利完成和審計質(zhì)量的提高起著較為重要的作用。報送審計解決了審計取證資料的安全保密問題，審計人員不再擔心在路途上丟失審計取證資料，也不擔心審計取證資料在被審計單位里被竊看、被修改，從而使審計過程中所取證的資料更安全，更具保密性。

6、有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負擔。如果采取就地審計方式，被審計單位需提供適應(yīng)審計工作開展的辦公條件和環(huán)境，常常需要一些相關(guān)人員甚至部分領(lǐng)導來配合，從而給被審計單位工作增添了許多麻煩，甚至影響了被審計單位的日常工作。實行報送審計，即可避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，減輕被審計單位的負擔，使被審計單位能夠?qū)Ｐ墓ぷ?，報送審計可以間接起到服務(wù)被審計單位工作的作用。

7、切斷了與被審計單位的經(jīng)濟聯(lián)系，推進了廉政建設(shè)。實行報送審計，審計機關(guān)和審計人員與被審計單位減少了經(jīng)常性的面對面直接接觸，有效地減少了被審計單位安排宴請、送禮、往來接送的機會，從客觀上切斷了與被審計單位的經(jīng)濟往來，成為從源頭和機制上遏止腐敗的有效措施，保證了審計執(zhí)法的獨立性、公正性和廉潔性，樹立了審計機關(guān)廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。

(二)報送審計的缺陷

1、審計所需資料的報送不及時、不完整。審計是以會計核算為基礎(chǔ)的，會計核算又是被審計單位一切經(jīng)濟活動的集中反映。因此，審計不僅需要審閱會計憑證、賬簿和報表等基本資料，也需要審閱反映經(jīng)濟活動的大量其他相關(guān)資料等，如有關(guān)經(jīng)濟合同，會議紀要等，被審計單位難以一次性提供齊全。同時，根據(jù)審計進度，審計人員也需要被審計隨時提供與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的其他資料。由于報送審計相對被審計單位而言是異地報送資料，難以確保報送資料的及時性和完整性，給審計工作帶來一定影響，影響了審計工作的效率。

2、不利于對書面資料之外的實物等進行核實或盤點。從實踐看，報送審計往往是就賬審賬，賬面資料與實物分屬兩地，限制了審計實施過程中對賬面反映的數(shù)據(jù)資料及時進行核實所需采用的實物盤點、往來賬項核對、現(xiàn)場觀察、審計抽樣等審計技術(shù)方法的運用，有可能造成實物證據(jù)取證不足問題。

3、不利于深入了解被審計單位賬外的其他情況。實踐中許多審計大案、要案線索的發(fā)現(xiàn)往往是在與被審計單位人員交流、座談等過程中獲得的，或者是由被審計單位職工主動反映或提供的。實行報送審計后，審計人員不能經(jīng)常與被審計單位人員接觸，不利于與被審計單位相互了解和溝通，不便于審計組從深層次上了解被審計單位情況。對審計實旌過程中產(chǎn)生的疑問需要被審計單位進行解釋、或進行取證時，被審計單位可能因故延誤或故意拖延時間，不及時提供資料或不全面提供資料，甚至借機修改或者偽造審計所需有關(guān)資料，一定程度上影響了審計進度和質(zhì)量。

二、報送審計的完善路徑

(一)加強審前調(diào)查，編制切實可行的審計方案。搞好審前調(diào)查、編制好審計方案，既是貫徹落實審計署六號令的要求，也是做好審計工作的前提和基礎(chǔ)。報送審計存在與被審計單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計人員要在實施報送審計前，必須通過審計調(diào)查做好以下幾方面工作：一是

要全面了解被審計單位的基本情況，要對被審計單位內(nèi)部控制制度進行符合性測試，通過對被審計單位內(nèi)部控制的各個方面進行全面調(diào)查了解，找出重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對被審計單位的會計信息進行調(diào)查，了解其會計基礎(chǔ)工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計需要涉及的內(nèi)容了解和調(diào)查清楚，并提前收集被審計單位重大經(jīng)濟活動等方面的文件及會議紀要和內(nèi)部管理、控制制度等各種審計所需資料。三是對被審計單位會計等經(jīng)濟資料進行分析性復核，在充分考慮審計風險后，確定好審計的目標、范圍和重點。四是編制出針對性、操作性強，能夠統(tǒng)領(lǐng)審計工作全過程的切實可行的審計實施方案，為實施報送審計做好各項前期準備工作。

(二)報送審計與就地審計相結(jié)合，靈活運用，取長補短。任何一種審計方式都有局限性，報送審計也不例外。實行報送審計，不排斥在某個審計階段運用就地審計方式，不能把報送審計與就地審計對立起來、割裂開來機械地去認識和理解，而是要把兩者有機結(jié)合起來，靈活運用，取長補短。從審計實踐來看，報送審計難以解決賬實核對，現(xiàn)金、實物盤查等問題，一些審計問題的定性僅憑書面資料，不能滿足審計取證的要求。因此，審計過程中要根據(jù)賬簿審計情況，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題和疑點集中起來，深入到被審計單位進行就地審計和取證，必要時可延伸抽查下屬單位。同時，要盡可能避免重復勞動，多次進出被審計單位，減少審計資料的需求量，縮短審計實施的時間。如根據(jù)重要性原則對實物資產(chǎn)的盤點結(jié)果進行抽查以確定賬實是否相符：對大額、多年不動及有疑問的往來款項進行核對以取得往來款項真實性資料；對群眾反映問題進行調(diào)查和核對，以確定問題是否確實存在和其嚴重程度：對業(yè)務(wù)流程進行符合性測試以確定內(nèi)部控制的有效性等，避免因報送審計只偏重于賬面資料的審查，缺少對實物形態(tài)的審查與了解的缺陷。

(三)拓寬與被審計單位的溝通渠道。一要開好審計進點會，打牢報送審計的基礎(chǔ)。審計組進點會是報送審計的重要環(huán)節(jié)，進點會上，要認真聽取被審計單位情況反映，獲取有用線索。二要召開好審計情況座談會。在報送審計過程中，可就審計情況或要落實的問題，定期、不定期與被審計單位進行座談交流，了解情況，索取證據(jù)，為審計項目的順利實施打下基礎(chǔ)。三要堅持審計公示制度。報送審計不在被審計單位現(xiàn)場辦公，一定程度上不便于被審計單位職工反映情況，也不便于審計人員及時與被審計單位的職工進行交流，因此，進行審計公示顯得更加重要，通過審計公示，既可以起到給被審計單位及其干部職工告知的作用，又可以宣傳審計工作，擴大審計監(jiān)督的影響。審計公示也可以暢通反映渠道，多方收集信息。

(四)加強報送審計管理。一是要加強對報送審計資料的保管，確保會計資料的安全完整。報送審計中，被審計單位將會計資料送達審計機關(guān)后，審計機關(guān)就要對會計資料的保管、保密負責，一旦會計資料出現(xiàn)丟失、泄密，審計機關(guān)就要承擔相應(yīng)的法律責任。為做好會計資料的保管、保密，審計機關(guān)應(yīng)制定和完善會計資料交接、保管等制度，規(guī)范會計資料交接手續(xù)，加強對被審計單位資料的保管。二是要科學核定報送審計項目工作量。核定報送審計工作量應(yīng)結(jié)合每個審計項目的實際情況，考慮參審人員數(shù)量、素質(zhì)，相關(guān)審計業(yè)務(wù)的難易程度等因素，合理科學地確定，不能因工作量的控制而影響審計質(zhì)量。三是要加強審計項目進度考核。實行報送審計后，審計組實行相對集中的管理，審計信息傳遞直接，為審計機關(guān)適時對審計過程進行控制監(jiān)督帶來了方便，審計機關(guān)應(yīng)進一步加強監(jiān)督管理，促進審計項目順利實施，同時要為審計提供及時綜合保障，以確保審計任務(wù)的完成。

課題負責人：盧錄祥

課題組成員：劉鵬偉吳向榮范育琳劉春芳閏萬章