論國有資本收益的確認(rèn)及監(jiān)督管理

馮　鑫　周新宇

摘要：國有資本經(jīng)營收益是國有資本經(jīng)營預(yù)算的主要來源，對國有資本經(jīng)營收益的確認(rèn)和管理是實施國有資本經(jīng)營預(yù)算的必要環(huán)節(jié)。通過對國有資本經(jīng)營收益構(gòu)成的認(rèn)定，進(jìn)行國有資本收益確認(rèn)的分析，它包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進(jìn)行確認(rèn)和對國有資本應(yīng)當(dāng)分得的收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分，進(jìn)而明確加強國有資本監(jiān)管的目的是保證國有資本收益的完整性和有效性。

關(guān)鍵詞：國有資本收益；確認(rèn)；國有資本收益監(jiān)管

中圖分類號：F032.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198(2009)10-0155-01

1國有資本經(jīng)營收益的構(gòu)成

從整體來看，國有資本經(jīng)營收益按形式可分為兩大部分：一是稅后利潤類收益，即企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤應(yīng)屬國有資本分得的部分，包括股息、紅利、承包上繳利潤等；二是產(chǎn)權(quán)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓類收益。具體來講，國有資本經(jīng)營收益包括以下內(nèi)容：

(1)國有企業(yè)應(yīng)上繳國家的稅后利潤，是指企業(yè)稅后凈利潤扣除彌補以前年度虧損后的余額，按一定比例上繳的稅后利潤，上繳后的余額可按規(guī)定提取公積金、公益金。

(z)有限責(zé)任公司中國家作為出資者按照出資比例應(yīng)分取的紅利，是指有限責(zé)任公司中，國家作為出資者根據(jù)股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案，按照出資比例應(yīng)分得的紅利。

(3)股份有限公司中國家股應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，是指經(jīng)股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案中國家股應(yīng)分得的現(xiàn)金股利。

(4)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是指國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)持有人轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)取得的收入。

(5)對有限責(zé)任公司中國家出資轉(zhuǎn)讓的收入、股份有限公司中國家股股權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括配股權(quán)轉(zhuǎn)讓)的收入，是指國家出資轉(zhuǎn)讓收入、國家股股權(quán)(配股權(quán))轉(zhuǎn)讓收入。

(6)各級政府授權(quán)的投資部門或機構(gòu)以國有資產(chǎn)投資形成的收益應(yīng)上繳國家的部分。

(7)其他非國有企業(yè)占用國有資產(chǎn)應(yīng)上繳的收益和其他按規(guī)定應(yīng)上繳的國有資本收益。

2國有資本收益的確認(rèn)

國有資本收益的確認(rèn)包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進(jìn)行確認(rèn)和對國有資本應(yīng)當(dāng)分得收益進(jìn)行確認(rèn)兩部分。

(1)企業(yè)會計收益的確認(rèn)。國有企業(yè)會計收益的確認(rèn)實際上是根據(jù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)，確認(rèn)會計利潤的真實性，防止利潤虛增或虛減。國有企業(yè)按照規(guī)定，年末需依據(jù)有關(guān)會計賬簿記錄和相關(guān)財務(wù)會計資料，編制上報財務(wù)決算報告，反映企業(yè)年末結(jié)賬日財務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況。中央企業(yè)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。執(zhí)行新準(zhǔn)則，相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用不同的會計政策處理，將影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。進(jìn)而影響國有資本收益。

(2)國有資本應(yīng)分得收益的確認(rèn)。國有資本應(yīng)當(dāng)分得收益的確認(rèn)是指根據(jù)有關(guān)財務(wù)法規(guī)確認(rèn)國有資本應(yīng)分得的利潤。防止同股不同利。在確認(rèn)國有資本應(yīng)分得收益時應(yīng)貫徹以下原則：①等量資本獲取等量收益。防止企業(yè)在內(nèi)部人控制下。采取各種手段侵蝕國有資本股權(quán)收益。如同股不同權(quán)、同股不同利、國有股低價轉(zhuǎn)讓、剝奪國有股配股權(quán)等。②統(tǒng)籌兼顧，適度集中。要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身發(fā)展和國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的需要，合理確定國有資本收益分配的比例。從既有利于繼續(xù)支持國有企業(yè)改革和發(fā)展，又有利于國家宏觀調(diào)控、規(guī)范企業(yè)收入分配秩序出發(fā)，國有資本經(jīng)營預(yù)算初期，國有企業(yè)稅后利潤收取比例的確定，應(yīng)以“適度、從低”為原則。③循序漸進(jìn)，分類處理。我國不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素的影響，稅后利潤水平差異很大，不宜采取“一刀切”的辦法，統(tǒng)一確定一個上交比例。因為企業(yè)的現(xiàn)金流和資本結(jié)構(gòu)不同，對不同行業(yè)的不同企業(yè)需要一個不同的比例。

3國有資本收益的監(jiān)督管理

國有資本收益在管理上存在的主要問題，一是國有資本收益的確認(rèn)不正確。二是國有資本管理過程存在層層授權(quán)、代理鏈過長，導(dǎo)致信息層層失真。因此，構(gòu)建一個有效的國有資本收益監(jiān)督管理機制，是防止國有資本收益的流失和轉(zhuǎn)移的必要措施。監(jiān)督主體包括企業(yè)、社會中介機構(gòu)和國家。

3.1企業(yè)監(jiān)督

國有資本收益的企業(yè)監(jiān)督主要是指公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計及內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理主要是通過一定的制度安排，使出資者(股東)能夠運用自己享有的監(jiān)控權(quán)來建立對其代理人(經(jīng)營者)的監(jiān)督和約束機制。這種制度安排包括以下幾方面：①促進(jìn)股權(quán)多元化，引入更加積極的股東，提高公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的有效性。②增強董事會的功能，建立對經(jīng)理人員的有效約束機制。③強化監(jiān)事會權(quán)威?，F(xiàn)實中，上市公司監(jiān)事會的權(quán)威和受重視程度往往不夠。④以股權(quán)激勵方式建立市場化、動態(tài)化、長期的激勵機制。(2)內(nèi)部審計。在企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督組成的企業(yè)管理體系中，內(nèi)部審計處于監(jiān)督位置上，代表經(jīng)營者對本企業(yè)和基層單位進(jìn)行經(jīng)濟監(jiān)督評價。在我國的審計體系中，內(nèi)部審計發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。(3)內(nèi)部控制。設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表的可靠性，減少財務(wù)信息失真，保證國有資本收益確認(rèn)準(zhǔn)確。

3.2社會中介機構(gòu)監(jiān)督

國有資本收益的社會中介機構(gòu)監(jiān)督主要指會計師事務(wù)所對國有資本收益實施的監(jiān)督。在現(xiàn)實中，會計師事務(wù)所在國有企業(yè)年度財務(wù)決算、國有企業(yè)改制及國有資產(chǎn)評估中均扮演著重要的角色。其中，注冊會計師受托對國有企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計，在一定程度上保證企業(yè)會計收益的準(zhǔn)確確認(rèn)。為保證企業(yè)年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實性，根據(jù)財務(wù)監(jiān)督工作的需要，國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對企業(yè)年度財務(wù)決算進(jìn)行審計。

3.3國家監(jiān)督

(1)審計監(jiān)督。在我國審計監(jiān)督體系中，國家審計處于最高層次和主導(dǎo)地位，它的重要職能之一就是對國有資本進(jìn)行宏觀和微觀的監(jiān)督。從宏觀角度看，政府審計部門要在審查監(jiān)督國有資本配置與使用的合理性和合法性方面、重大投資項目的監(jiān)督方面、在國有資本收益分配的合理性與合法性方面要發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。從微觀角度看，政府審計部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益狀況也要進(jìn)行監(jiān)督。與注冊會計師審計共同形成防止國有資本收益流失的防線。(2)外派監(jiān)事會。2000年3月，國務(wù)院頒發(fā)了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》，進(jìn)一步明確監(jiān)事會以財產(chǎn)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的財務(wù)活動及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，確保國有資本及其權(quán)益不受侵犯。

目前需要解決的難點是：一是部分國有企業(yè)及其領(lǐng)導(dǎo)缺乏國有資本經(jīng)營收益上繳意識，拖延、截留甚至阻撓國有資本收益的征繳；二是國有資本經(jīng)營收益征繳主體缺乏獨立性，處于有職無權(quán)狀態(tài)，對國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司收益分配的不規(guī)范行為缺乏制約；三是由于統(tǒng)一的國有資本出資人制度尚未建立。國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營公司仍處于多頭管理狀態(tài)，使國有資本經(jīng)營收益的征繳和經(jīng)營預(yù)算難以正常進(jìn)行。

針對上述存在的問題，我們認(rèn)為。國有資本經(jīng)營收益的征繳應(yīng)主要抓好以下幾項工作：第一，正確行使出資人權(quán)利。正確行使出資人權(quán)利是加強國有資本經(jīng)營收益管理的關(guān)鍵。盡快建立和完善國有資本出資人制度。在對國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定和評估的基礎(chǔ)上，將目前分散在各個行政主管部門的國有資本所有權(quán)職能集中收歸統(tǒng)一的國有資產(chǎn)專職管理機構(gòu)，以確保政出一門。第二，盡快出臺與國有資本經(jīng)營收益征繳相關(guān)的配套措施，如國有資本經(jīng)營公司外部財務(wù)監(jiān)督機制、國有資本進(jìn)入退出機制、國有資本經(jīng)營績效考核與獎懲機制、國有股權(quán)管理與轉(zhuǎn)讓機制等。第三，逐步建立政府國有資產(chǎn)財務(wù)報告制度。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。通過建立規(guī)范的國有資本經(jīng)營預(yù)決算報表體系，進(jìn)而形成政府國有資產(chǎn)年度財務(wù)報告制度，其中財務(wù)決算報告和審計報告要嚴(yán)格披露國有資本構(gòu)成及經(jīng)營收益相關(guān)信息。這不僅是政府履行國有資產(chǎn)出資人的要求，同時也是政府接受公眾監(jiān)督的重要手段。完整的政府財務(wù)報告應(yīng)包括現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等多方面的信息，以向各方提供政府履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)。監(jiān)督、管理、營運國有經(jīng)濟資源的全部信息；從而使得信息使用者對于政府出資人行為有一個客觀和全面的判斷，這對于建立透明型和績效型政府，將產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。