權(quán)益法下投資收益確認(rèn)問題的探討員

琳甜

摘 要 長期股權(quán)投資收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。在權(quán)益法下應(yīng)根據(jù)投資比例和被投資企業(yè)的盈利確認(rèn)投資收益， 但是在投資收益的確認(rèn)和計(jì)量中產(chǎn)生了一些特殊問題，這些問題致使投資收益變得復(fù)雜。本文主要探討了投資收益確認(rèn)中產(chǎn)生的問題，并提出了一些解決對(duì)策。本文也對(duì)順流交易和逆流交易中投資企業(yè)的投資收益確認(rèn)和計(jì)量做出探討。

關(guān)鍵詞 權(quán)益法 投資收益 確認(rèn) 問題

中圖分類號(hào)：F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

在權(quán)益法下投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。在確認(rèn)應(yīng)享有或分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，要對(duì)被投資單位賬面的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容主要包括三部分：一是投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)的調(diào)整；二是取得投資時(shí)被投資單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致時(shí)的調(diào)整；三是投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整。下面主要介紹第三部分調(diào)整內(nèi)容中存在的問題。

1存在的問題

（1）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不需要調(diào)整。投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的財(cái)務(wù)決策與生產(chǎn)經(jīng)營決策只有共同控制權(quán)，它很難通過內(nèi)部交易來操縱利潤。投資企業(yè)想通過不合理的內(nèi)部交易來操縱利潤，必然會(huì)受到聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的其他投資者的反對(duì)。既然投資企業(yè)很難與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)發(fā)生不公平的內(nèi)部交易，那么它與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生交易和對(duì)外發(fā)生的其他交易沒有區(qū)別，也就不需要對(duì)它們之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益進(jìn)行調(diào)整。

（2）現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理規(guī)定在實(shí)務(wù)操作中難以執(zhí)行。在順流交易中投資企業(yè)無法知道聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)在會(huì)計(jì)期末是否將內(nèi)部交易購進(jìn)的存貨售出，如果無法獲得這一數(shù)據(jù)，投資企業(yè)有怎樣調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益呢？在逆流交易中投資企業(yè)無法知道會(huì)計(jì)期末的存貨中哪些是從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)購進(jìn)的，而哪些又是外部購進(jìn)的。企業(yè)一般是按品名規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算，在這種明細(xì)核算方式下，投資企業(yè)根本無法獲得會(huì)計(jì)期末從聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)購進(jìn)存貨的庫存量。另外，投資企業(yè)如何在以后年度對(duì)本年發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易進(jìn)行處理呢？如果沒有大量的備查登記簿提醒的話，會(huì)計(jì)人員根本無法確定調(diào)整的范圍與調(diào)整的金額。

2解決對(duì)策

（1）當(dāng)投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)僅僅有共同控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，期末確認(rèn)投資收益時(shí)不需要調(diào)整它們之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

（2）當(dāng)投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)時(shí)，投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，期末要將聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)納入合并范圍，抵消內(nèi)部交易編制合并報(bào)表。

3內(nèi)部交易中投資收益的確認(rèn)與抵消

3.1逆流交易中投資收益的確認(rèn)與抵消

逆流交易是指合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。該種交易下，若投資企業(yè)未將其從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)購入的資產(chǎn)向獨(dú)立的第三方出售的情況下，投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益時(shí)，應(yīng)將其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年凈收益中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的份額予以抵減，因?yàn)闄?quán)益法下合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)取得的凈收益中有一部分應(yīng)歸屬于投資企業(yè)，當(dāng)然這里的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益中也應(yīng)有一部分應(yīng)歸屬于投資企業(yè)，而這一部分應(yīng)歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于投資企業(yè)自己賺取自己的收益，確認(rèn)無意義，所以投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)按其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)當(dāng)年全部凈收益抵減掉未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的份額確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中屬于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的其他投資方的份額，投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是可以確認(rèn)的。這樣，投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益就是按完全權(quán)益法確認(rèn)的。

3.2順流交易中投資收益的確認(rèn)與抵消

順流交易是指投資企業(yè)向其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。在順流交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，也就是合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)未將從投資企業(yè)購入的資產(chǎn)向獨(dú)立第三方出售時(shí)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資收益時(shí)，應(yīng)抵減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。根據(jù)權(quán)益法的基本原理，投資企業(yè)向其合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中其實(shí)質(zhì)包含了兩部分內(nèi)容：一部分是投資企業(yè)賺取的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中屬于其他投資方份額的損益（屬于可以確認(rèn)的損益），另一部分是投資企業(yè)賺取的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中屬于投資企業(yè)自己份額的損益。由于投資企業(yè)自己賺取自己的收益確認(rèn)無意義，所以在順流交易中投資企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的份額。

參考文獻(xiàn)

[1] 遲俊杰.權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)與計(jì)量探討[J].會(huì)計(jì)師，2010.

[2] 王曉軍.權(quán)益法下投資收益核算改進(jìn)思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（25）.？

[3] 申屠新飛.權(quán)益法下投資收益確認(rèn)問題的探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2005（10）.

[4] 王敏芳.完全權(quán)益法下投資收益的確認(rèn)與抵消處理[J].湖南社會(huì)科學(xué)，2010.

[5] 劉翠蓮.權(quán)益法核算下投資收益的確認(rèn)[J].湖北函授大學(xué)學(xué)報(bào)，2011.

[6] 劉振芳.權(quán)益法下投資收益的所得稅處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2008.