關于企業(yè)納稅籌劃問題的思考

李潔華

納稅籌劃一般是指企業(yè)在不違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下,自行或通過專業(yè)稅務咨詢機構的幫助,為了實現(xiàn)價值最大化而對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的涉稅事項進行設計和運籌的過程。

一、納稅籌劃現(xiàn)狀及存在的主要問題

(一)對納稅籌劃重視不夠。企業(yè)還未將納稅籌劃的概念滲透到經(jīng)營思維中去。當涉稅的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時,相關部門很少把稅務成本支出的多少作為經(jīng)濟業(yè)務決策中考慮的一個因素,加大了稅務成本支出。比如在每年企業(yè)所得稅匯算清繳時,都有因為籌劃不到位而被做了納稅調(diào)增的費用,直接抵減了企業(yè)的經(jīng)濟增加值。

(二)企業(yè)納稅籌劃工作存在滯后性。主要表現(xiàn)是對納稅籌劃環(huán)節(jié)認識不到位。很多人認為納稅籌劃只包括稅款計算和繳納過程的籌劃,是財務部門的事情,與其它部門無關。其它部門可以隨意做業(yè)務,簽合同,列費用。等業(yè)務做完,合同簽完,費用列支后,財務部門再進行籌劃、核算繳納稅款。由于許多納稅籌劃都是在納稅行為產(chǎn)生的環(huán)節(jié)所做的籌劃,因此經(jīng)常貽誤了主動籌劃的時機,形成了在稅款計算和繳納環(huán)節(jié)所做的“被動納稅”的局面。

(三)稅收籌劃不注重成本效益。因為企業(yè)的經(jīng)營活動是一個復雜的過程,各種因素相互交織和影響,具體問題要具體分析。在籌劃納稅方案時,一方面不能一味追求納稅負擔的減輕,稅負的減輕并不一定會增加企業(yè)的財富,因為那樣有可能忽視由此引起的其它費用的增加或收入的減少。納稅人在取得一些稅收收益的同時,必然會為此付出一定的代價和選擇此方案放棄彼方案而產(chǎn)生的機會成本,只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時,這種方案才是合理的。例如某印刷廠原系增值稅小規(guī)模納稅人,2007年度生產(chǎn)銷售產(chǎn)品達180萬元,按規(guī)定應申請一般納稅人。2008年初申辦一般納稅人時,稅務會計向財務科長提了一個建議:盡快將價值9萬元的庫存原料紙張退回供貨方,等到取得一般納稅人資格后再將那批紙張購回,理由是退回重購可以獲得抵扣進項稅款的增值稅專用發(fā)票。節(jié)稅額為90000/1.17*17%=13076.92(元)(供貨方為一般納稅人)。但這個方案被廠長否決了。理由是(1)該紙張目前價格處于上漲期。90000元的不含稅價為90000/1.17=769 23.08(元),如果價格提高5%,原材料成本提高76923.08*5%=3846.15(元)(2)按照稅收法規(guī)的規(guī)定,貨物退回必須將貨物運送到原供貨企業(yè),如果僅以普通發(fā)票換專用發(fā)票,沒有實際退回貨物的不能以退貨處理。而由于供貨企業(yè)在外省,運輸費用較大。一般是原料價格的5.5%,退貨重購將多付兩趟運費,多開支90000*5.5%*2=9900(元)。綜合考慮漲價因素與運輸費用,籌劃成本為13746.15(元)。比預計節(jié)稅額13076.92元還多,可謂得不償失。

二、關于實施納稅籌劃的思路及改進建議

納稅籌劃有多種思路,如利用各種減免稅政策、減少計稅依據(jù)金額、利用資金時間價值等。下面僅就一些費用支出的籌劃來說明它們的籌劃思路。

(一)關于廣告費、宣傳費和業(yè)務招待費的籌劃思路。在實際操作中,業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費存在者可以相互替代的項目內(nèi)容。雖然稅法未對業(yè)務招待費的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務機關通常將業(yè)務招待費的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費以及購買香煙、茶葉、禮品等發(fā)生的費用支出。但上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費,但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可列為業(yè)務招待費支出。根據(jù)業(yè)務宣傳費扣除的新政策,納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出,在不超過銷售營業(yè)收入15%范圍內(nèi),可據(jù)實扣除。這就為納稅人對業(yè)務招待費的籌劃提供了“活動”空間。

(二)關于勞動保護費的籌劃思路。當前,勞動保護費已取消了稅前扣除限額。按照稅法規(guī)定,企業(yè)確因工作需要發(fā)生的合理的勞動保護支出,如工作服、安全保護用品、防暑降溫用品等,取得相關發(fā)票,可以據(jù)實扣除。勞動保護費直接發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。勞動保護費的納稅籌劃在于以實物方式發(fā)放,并取得相關發(fā)票,而不直接發(fā)放現(xiàn)金。如果有些企業(yè)的納稅籌劃意識較強,在發(fā)放勞動保護費時以實物方式發(fā)放,并取得相關發(fā)票,而不直接發(fā)放現(xiàn)金,則可以減少納稅調(diào)增額。

(三)關于財產(chǎn)損失的籌劃思路。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的按規(guī)定需報批的財產(chǎn)損失,經(jīng)主管稅務機關審查批準后,準予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。應批準而未批準的財產(chǎn)損失,不得自行在稅前扣除。在進行納稅籌劃時,應及時將注意發(fā)生的財產(chǎn)損失向所在地主管稅務機關報送稅前扣除書面申請,并及時取得稅務機關稅前扣除的批準文件。如果企業(yè)在發(fā)生固定資產(chǎn)處置損失和其它財產(chǎn)損失后,有較強的納稅籌劃意識,及時報稅務局批準在所得稅前扣除,則可減少固定資產(chǎn)處置損失納稅調(diào)增額和其它財產(chǎn)損失納稅調(diào)增額。

(四)關于跨年度費用的籌劃思路。稅法規(guī)定,在年度終了,企業(yè)在規(guī)定的申報期申報后,發(fā)現(xiàn)在納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目,包括各類應計未計費用、應提未提折舊等,不得移轉以后年度補扣。因此,企業(yè)在籌劃時應注意做到當年的費用要全部在當年進行列支和計提,盡量避免發(fā)生跨年度費用。

(五)關于入賬票據(jù)的籌劃思路。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的不合規(guī)的費用票據(jù)不得進行稅前扣除。因此,企業(yè)在辦理業(yè)務取得入賬票據(jù)環(huán)節(jié)要做好籌劃,票據(jù)取得和入賬時一定要合法合規(guī)。

以上是一些具體的籌劃思路,要想做好納稅籌劃工作,還應該做好以下工作:

(一)加大納稅籌劃的宣傳提高企業(yè)納稅籌劃意識

各企業(yè)財務人員和管理人員通過學習、培訓等多種形式,對納稅籌劃本質有充分的了解,認識到納稅籌劃在各企業(yè)降低稅務成本支出,提高經(jīng)濟增加值中所起的重要作用,能夠自覺地將納稅籌劃行為貫穿于經(jīng)濟活動中去,從而達到降低稅務成本,提高經(jīng)濟增加值的目的。

(二)轉變觀念,提高認識,變“被動納稅”為“主動籌劃”。

由于大多數(shù)納稅籌劃往往要進行“事先籌劃”,即在應稅行為產(chǎn)生環(huán)節(jié)時就事先做出了籌劃,通過比較方案選擇最能夠提高降低稅務成本支出,提高經(jīng)濟增加值的方案。如果經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生,就只能被動納稅,很難再籌劃了。因此企業(yè)要改變對傳統(tǒng)納稅觀念的認識,變“被動納稅”為“主動籌劃”。要特別重視稅金產(chǎn)生環(huán)節(jié)時的納稅籌劃,通過方案優(yōu)劣的比較,選擇最能夠降低稅務成本支出,提高經(jīng)濟增加值的方案。通過稅金產(chǎn)生、稅金計算和稅金繳納全過程的籌劃,達到降低稅務成本支出,提高經(jīng)濟增加值的目的。

(三)要加強與稅務機關的溝通。

由于稅收籌劃具有極強的專業(yè)性,實踐中又具有可行性,加之眾多的稅務系統(tǒng)內(nèi)部答復和操作辦法,企業(yè)人員要全面掌握稅收政策是極為困難的。因此,為避免稅收策劃工作失誤,減少損失,企業(yè)應就籌劃方案、籌劃實施及時與當?shù)囟悇詹块T進行溝通,只有這樣,才能減少不必要的稅務爭端,使籌劃方案成為可行性方案。

三、結語

隨著人們對納稅籌劃的重要性認識的提高,納稅籌劃必將成為企業(yè)財務管理的一個重要組成部分。企業(yè)要強化納稅籌劃意識,在稅法許可的范圍內(nèi),在可操作的前提下,充分把握稅收政策、籌劃方法、會計處理等關鍵環(huán)節(jié),密切聯(lián)系實際,兼顧各方利益,認真實施,才能使稅收籌劃更好地為企業(yè)服務。