外籍、臺籍個人所得稅、財產(chǎn)分割如何合法節(jié)稅

陳飛林

不僅是企業(yè)需要做好節(jié)稅規(guī)劃,對在大陸的臺商個人或臺干而言,稅法的變化亦將帶來稅務(wù)規(guī)劃上的不同。

近期,臺灣對個人所得稅、海外所得課稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅等,與個人相關(guān)最新稅收規(guī)定都進行新的調(diào)整,這些調(diào)整對在大陸投資的臺商或臺干將產(chǎn)生不少影響。臺資企業(yè)或個人如何在大陸與臺灣兩地稅務(wù)局對稅務(wù)要求之間取得平衡?臺灣居民在大陸最容易發(fā)生的法律糾紛有哪些?

「股東個人」境外所得稅務(wù)策略

根據(jù)最新規(guī)定,自2010年1月1日起,臺灣亦開始征收海外所得稅。這對于無根臺商或臺灣母公司未直接投資大陸的企業(yè)老板來說影響較大:只要是在臺灣境內(nèi)外收入總和超過600萬元新臺幣,就必須對境外收入進行課稅,最高課稅可達40%。例如,在臺灣境內(nèi)收入200萬元新臺幣(下同),在大陸利潤匯出500萬元,一共收入700萬元,則應(yīng)對在大陸獲得的500萬元收入課稅。富蘭德林事業(yè)群總經(jīng)理劉芳榮提醒說:「相當(dāng)于企業(yè)只要一年在大陸賺超過120萬元人民幣,即折合600萬元新臺幣左右,就需要課稅?！?/p>

從法律與會計角度來看,臺商亦有兩個行之有效的合法節(jié)稅方式。第一是「在臺灣居住不超過183天及將戶籍遷出臺灣」,兩者必須同時具備,才能免征臺灣境外所得稅。其中,戶籍有「主動遷出」與「被動遷出」,且戶籍并不等同于國籍,遷出后仍可保留臺灣護照及身份證,戶籍亦可隨時恢復(fù),但不能享有勞保和健保,不能投票及不能領(lǐng)消費券。

另一個節(jié)稅方法則是境外母公司從大陸公司取得利潤后,盡量不要直接分配給臺灣居民股東,即個人避免直接投資大陸,就無須繳納個人境外所得稅。

或許有不少臺商會對境外所得的舉證難度心存僥幸,但劉芳榮推測:「在未來兩到三年內(nèi),不排除兩岸政府交換企業(yè)稅務(wù)信息的可能性?！骨遗_灣與大陸一樣,都可回溯查稅。

以個人身份投資海外事業(yè)的臺灣居民,則應(yīng)關(guān)注個人所得免稅額及扣除額的相關(guān)稅率。

臺灣上班族個人所得稅規(guī)劃

不僅是企業(yè)面臨大陸與臺灣兩岸征稅問題,隨著兩岸人才的密切交往,上班族如何做好個人所得稅的規(guī)劃,亦成為亟需解決的問題。根據(jù)所在地的不同,大陸臺籍員工個人所得稅亦應(yīng)一分為二來進行規(guī)劃。

兩岸的稅務(wù)策略目前非常清晰,大陸開始嚴查關(guān)聯(lián)交易,臺灣則以派駐大陸臺干薪資、費用與臺灣公司無關(guān)為由將費用剔除,如此一來,企業(yè)費用降低,則利潤增加,需要多繳稅。因此在臺灣端,派駐大陸的臺籍員工在臺灣的薪資與費用,常出現(xiàn)被臺灣稅務(wù)局剔除的情況,令很多臺干在大陸變成「薪水流浪孤兒」。但這或許在某種程度上將使臺籍員工薪資移至大陸發(fā)放成為必然趨勢。

如何因應(yīng)遭剔除問題?劉芳榮認為,企業(yè)首先要注意遵守大陸地稅局申報外籍個人所得稅的最低標準,并以大陸外籍個人所得稅率高于臺灣、薪資成本要進入公司財務(wù)報表中為考慮,將薪資分成臺灣、境外、大陸三地發(fā)放。

此外,設(shè)立香港子公司,以出資或支付銷售傭金等方式支付外籍人員薪資,再透過香港子公司及大陸公司審計,將費用合并回大陸公司,實務(wù)中臺灣母公司從「并表」角度來看沒有任何差別,但也要注意的是,如果用這種模式規(guī)劃,則依然難以解決勞保與退休金問題。

在大陸端,臺籍員工個人所得稅除了一定要符合當(dāng)?shù)氐囟惥值纳陥笠笸?在大陸待滿5年須離境30天,避免大陸針對征收外籍人士全球所得的認定。須注意,根據(jù)大陸規(guī)定,臺灣居民只要在大陸境內(nèi)居住超過90天就算是一年。臺籍員工亦可善用大陸稅法允許的外籍個人所得免稅項目,如實報實銷的住房、伙食、境內(nèi)外差旅補貼、搬遷費、洗衣費等,及探親費(一年內(nèi)不超過2次)、語言學(xué)習(xí)費、子女教育費等。

另外須知道的是,大陸對外籍個人薪資及勞務(wù)收入征收的個人所得稅率不同,將兩者進行比較,選擇稅率較低的來合理節(jié)稅。其中,勞務(wù)費稅率=25%個人所得稅×當(dāng)?shù)氐囟惥忠?guī)定的地稅率+5%營業(yè)稅。如果企業(yè)中有董事等高階管理層是境外人士,可以根據(jù)稅率的高低來選擇是發(fā)薪資還是勞務(wù)收入。劉芳榮建議說,在大陸,對高收入者(月收入超過47000元人民幣者)、年終獎金、偶發(fā)性大額獎金,應(yīng)考慮以境外勞務(wù)費的方式給付薪酬。

在大陸的臺籍人士也應(yīng)留意,兩岸在可能涉及的婚姻、遺產(chǎn)、投資等財產(chǎn)問題上亦存在諸多異同。

在涉外婚姻財產(chǎn)問題上,不管是在大陸還是臺灣登記結(jié)婚,兩地都是以「財產(chǎn)所在地」法律為依據(jù)。其中,大陸與臺灣對「共有財產(chǎn)」與「個人財產(chǎn)」規(guī)定不同;在臺灣,登記是誰的名字就是誰的財產(chǎn)即個人財產(chǎn),和結(jié)婚時間無關(guān);而在大陸,結(jié)婚前登記是誰的就是誰的財產(chǎn),結(jié)婚后取得的財產(chǎn),則不管登記是誰的都屬于共有財產(chǎn)。但只要個人或共有財產(chǎn)另外約訂婚前協(xié)議,則可依約定內(nèi)容執(zhí)行。

婚姻、遺產(chǎn)等財產(chǎn)問題不容忽視

兩岸對財產(chǎn)分割的規(guī)定基本相同:個人財產(chǎn)歸個人,共有財產(chǎn)各自分得50%。但根據(jù)大陸的法律,房子、股權(quán)、存款等在結(jié)婚后取得的,盡管登記的是個人名字,但配偶仍有50%的權(quán)利。對于雙方的「共有財產(chǎn)」來說,最麻煩便是股權(quán)。根據(jù)規(guī)定,配偶因有財產(chǎn)分割而取得原有股東一般股權(quán)時,須征得其他股東過半數(shù)書面同意;其他股東不同意時,才可依凈資產(chǎn)為依據(jù)買下該配偶因財產(chǎn)分割所持有的股份價值。

2009年1月末,臺灣業(yè)已將遺產(chǎn)稅、贈與稅都降至10%的統(tǒng)一稅率,夫妻間贈與不課稅,每年贈與子女的免稅額度則為220萬元新臺幣/人。但也應(yīng)注意,經(jīng)常會有父母以子女名義在銀行開設(shè)賬戶進行財務(wù)操作,銀行都會留有記錄,很容易被以超出贈與子女免稅額度要求課稅。臺灣居民在大陸的遺產(chǎn),屬于夫妻共同財產(chǎn)的,則配偶分得一半,其余按繼承人比例平均分配,與臺灣不同,大陸法定繼承順序分別為先配偶、子女、父母、然后是兄弟姐妹、祖父母、外祖父母。

除了這些財產(chǎn)問題,臺灣居民在大陸投資應(yīng)了解個體工商戶和有限公司的區(qū)別,除了做生意,在證券市場投資時對基金、股票的操作上,大陸亦對外籍人士有不同規(guī)定。如果投資基金必須在實務(wù)中先存錢進銀行帳戶,再通過網(wǎng)絡(luò)銀行進行基金申購。外籍個人只能購買B股,A股則只能以公司名義購買,并將繳納高額稅收。

此外,攜帶情色物品入境、交通事故、行賄與受賄、走私等也是外籍居民在大陸常見的法律風(fēng)險。

▲ 與臺灣居民相關(guān)的稅法整理:

1、臺灣對海外所得稅最高課40%,海外高額收入者(股票、大陸公司利潤匯出等)可考慮將戶籍由臺灣遷出;

2、「未在臺灣待滿183天+戶籍遷出臺灣」者,來源于臺灣的收入(股票、房產(chǎn)、企業(yè)利潤分配等)課稅20%,免征境外所得稅;

3、2009年1月23日以后,臺灣的遺產(chǎn)稅、贈與稅都降至10%;

4、夫妻間贈與不課稅,每年贈與子女的免稅額度為220萬臺幣/人。

(數(shù)據(jù)源:富蘭德林事業(yè)群)

▲ 大陸臺籍員工個人所得稅規(guī)劃(大陸端):

□一定要符合當(dāng)?shù)氐囟惥謿w外籍個人所得申報要求(各地不一);

□大陸待滿5年須離境30天,避免大陸針對外籍人士全球所得認定;

□善用稅法允許的外籍人士個人所得免稅項目;

□根據(jù)稅率不同,高收入者可選擇薪資或勞務(wù)收入合理節(jié)稅。

(數(shù)據(jù)源:富蘭德林事業(yè)群)