內(nèi)部審計(jì)增值功效實(shí)現(xiàn)途徑

呂宏靈

內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)的有效內(nèi)控手段，其價(jià)值增值功能越來越受到人們的關(guān)注。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)下了新的定義，將內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)，說明內(nèi)部審計(jì)已從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)的增值，即內(nèi)部審計(jì)通過某些途徑為組織增加價(jià)值。它和以前的內(nèi)部審計(jì)并沒有嚴(yán)格的區(qū)別，仍然承擔(dān)著查錯(cuò)防弊與管理的角色。但是在這個(gè)階段，審計(jì)理念發(fā)生了根本性的變化，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并積極向管理當(dāng)局推銷自己的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品；在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)策略發(fā)生了重大改變，廣泛采取“參與性”的審計(jì)策略，讓被審計(jì)人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，強(qiáng)調(diào)與被審計(jì)人員建立良好的伙伴關(guān)系；在這個(gè)發(fā)展階段，審計(jì)目標(biāo)與組織的目標(biāo)相一致，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)就是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)；在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)就是組織的風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別、防范，降低組織風(fēng)險(xiǎn)就是它的使命：在這個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)的目的就是為組織增加價(jià)值，為組織增加價(jià)值就是內(nèi)部審計(jì)自身存在的價(jià)值，否則，內(nèi)部審計(jì)難以贏得管理當(dāng)局的支持和重視。

二、內(nèi)部審計(jì)增值功效分析

內(nèi)部審計(jì)新的定義將為企業(yè)提供增值服務(wù)作為內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)。大部分內(nèi)部審計(jì)部門過去都傾向于防護(hù)性服務(wù)，把審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會(huì)計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。

內(nèi)部審計(jì)并非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)的是管理制度建設(shè)、執(zhí)行，以及風(fēng)險(xiǎn)防范，作為企業(yè)價(jià)值鏈上一項(xiàng)間接、輔助的活動(dòng)，他怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的功能呢?筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

(一)內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過建立內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督其執(zhí)行，幫助企業(yè)減少或者避免損失，當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的成本小于可預(yù)見的損失時(shí)。企業(yè)的價(jià)值就相應(yīng)地增加?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值，就是無論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問題，但是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，因?yàn)樗麄冎纼?nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)經(jīng)常性存在的監(jiān)督部門，日常工作就是檢查監(jiān)督其他部門、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)(包括總經(jīng)理和其他高層管理者)。由于要不斷地接受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，他們不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績(jī)效。另外，內(nèi)部審計(jì)部門還可以通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理、優(yōu)化價(jià)值鏈等手段間接為企業(yè)增加價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的有效途徑

內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑有兩條：一條是為組織提供增值服務(wù)，另一條則是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議。在減少組織損失上，主要是對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保組織的控制對(duì)防止組織價(jià)值遭受損失的充分和有效性。

內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理是新內(nèi)部審計(jì)定義指出的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的三大領(lǐng)域，鑒證和咨詢是修訂的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則指出的內(nèi)部審計(jì)的兩大功能。內(nèi)部審計(jì)就是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為目標(biāo)，以價(jià)值增值為目的，以風(fēng)險(xiǎn)管理為中心，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域充分發(fā)揮其鑒證與咨詢的兩大功能。

(一)內(nèi)部審計(jì)幫助組織完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。從控制體系的層次看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展的必要保證。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機(jī)制的主要內(nèi)容，它對(duì)于維護(hù)組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，增加組織的價(jià)值，具有重要意義。健全的內(nèi)控系統(tǒng)是企業(yè)走向成功之路的保障，而內(nèi)控的失措則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)走向滅亡。

創(chuàng)建于1793年的巴林銀行，由于經(jīng)營(yíng)靈活變通、富于創(chuàng)新，在國(guó)際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。然而，一個(gè)年齡只有28歲的尼克李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國(guó)際貨幣交易所從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損6億英鎊，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額(3.5億英鎊)，導(dǎo)致了巴林銀行的徹底倒閉。如果建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并嚴(yán)格執(zhí)行，這樣超越權(quán)限的交易是不會(huì)發(fā)生的，那么巴林銀行也不會(huì)有破產(chǎn)的結(jié)果。

為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計(jì)人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項(xiàng)控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對(duì)于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國(guó)家政策法規(guī)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對(duì)內(nèi)部控制的影響。

(二)內(nèi)部審計(jì)幫助組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門具有相對(duì)的獨(dú)立性，它更能從組織的全局角度，更清醒地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議；與外部審計(jì)相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性，它要對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的分析、評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)，它能隨時(shí)針對(duì)組織的實(shí)際需要和發(fā)生的問題開展審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系，從而為企業(yè)增加價(jià)值。

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢，以幫助組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理，增加組織的價(jià)值。

(三)內(nèi)部審計(jì)幫助組織完善公司治理，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。審計(jì)人員可以通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資過程及結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查公司治理的過程是否科學(xué)、有效，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，還存在哪些不足的地方等等，以推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)，保證出資人盡可能多的獲得投資收益。

杜邦公司在長(zhǎng)期的發(fā)展中始終把建立良好的道德文化作為公司首要任務(wù)，不僅制定了一系列評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)師還定期評(píng)價(jià)以下這些特征是否充分、有效：

1、有清晰易懂的道德規(guī)范和相關(guān)說明；

2、有影響力的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常宣傳鼓勵(lì)員工成為良好道德文化的執(zhí)行者；

3、有支持并加強(qiáng)道德文化的具體措施；

4、有保護(hù)檢舉人的舉報(bào)制度；

5、有要求雇員、供應(yīng)商和顧客定期聲明遵守組織道德規(guī)范的制度；

6、設(shè)有接受舉報(bào)的機(jī)構(gòu)，以保證檢舉得到評(píng)價(jià)；

7、有道德文化宣傳教育機(jī)制，使員工成為良好道德文化的倡導(dǎo)者；

8、定期對(duì)雇員、供應(yīng)商和顧客的道德狀況進(jìn)行調(diào)查；

9、定期檢查組織道德文化可能受到的損害；

10、把背景調(diào)查和誠(chéng)信測(cè)試作為招聘員工的一個(gè)內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)公司提出的改進(jìn)意見，并對(duì)有可能助長(zhǎng)敗德行為的經(jīng)營(yíng)條件和環(huán)境提請(qǐng)管理層注意。良好的道德環(huán)境使該公司處于一個(gè)良性循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展浪潮中始終處于行業(yè)前茅。

建立企業(yè)行為準(zhǔn)則也是完善公司治理的關(guān)鍵步驟，而需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)部門要充分的發(fā)揮其作用，必須保持高度的獨(dú)立性。提高內(nèi)部審計(jì)部門的組織地位可以使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性提高，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)可以深入到企業(yè)的更高層次并在企業(yè)的高層發(fā)揮作用。

對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)公司的治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)和咨詢服務(wù)，為組織完成目標(biāo)、創(chuàng)造直接價(jià)值與間接價(jià)值、優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)鏈節(jié)、降低企業(yè)成本，是現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯(cuò)揭弊財(cái)務(wù)審計(jì)，然而在當(dāng)今時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的不斷提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊越來越少，而對(duì)企業(yè)的管理要求越來越高，這些都要求內(nèi)部審計(jì)迅速轉(zhuǎn)變其職能，發(fā)揮自身的職能優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)管理控制協(xié)調(diào)方面發(fā)揮作用，為企業(yè)增值服務(wù)。