國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)

楊俊峰　張文佳

提要本文從國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)進(jìn)行分析，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系仍處于較低層次的協(xié)作關(guān)系，仍需要進(jìn)一步完善與發(fā)展，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)自身價(jià)值的增加。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)審體制的形成及發(fā)展?fàn)顩r

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度改革，這要求企業(yè)更加注重內(nèi)部管理，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，同樣需要進(jìn)行體制改革以滿(mǎn)足新形勢(shì)下企業(yè)管理的需要。國(guó)有大中型企業(yè)的內(nèi)審體制在實(shí)際工作中逐步顯現(xiàn)出許多體制上的弊端，企業(yè)存在一些敏感問(wèn)題，以及由于種種原因不能審計(jì)、審計(jì)中涉及深層次的問(wèn)題無(wú)法深入、審計(jì)決定執(zhí)行困難、歷任審計(jì)走過(guò)場(chǎng)等諸多問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)保證企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。2000年國(guó)有大中型企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，進(jìn)一步完善了企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，但是內(nèi)審體制改革相對(duì)滯后。

(一)領(lǐng)導(dǎo)體制難以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在國(guó)有大中型企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)審體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)，而不是由代表企業(yè)所有者權(quán)益的股東會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性可能因經(jīng)營(yíng)管理者的因素受到限制。同時(shí)，下屬子分公司的審計(jì)部門(mén)由子分公司的經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免權(quán)在本級(jí)單位，審計(jì)經(jīng)費(fèi)由本級(jí)單位提供，只是在業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)部門(mén)指導(dǎo)，獨(dú)立性同樣受到很大限制，因此很難向上反映完全真實(shí)的審計(jì)結(jié)果和切實(shí)履行監(jiān)督管理的職責(zé)。

(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的作用未得到足夠重視，審計(jì)資源配置不足。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不僅是經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有力助手，更是股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理、保證和維護(hù)企業(yè)利益的重要手段。近年來(lái)，國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，但內(nèi)部審計(jì)的地位并未得到充分肯定和落實(shí)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員大多配置不足，審計(jì)覆蓋率較低，審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)效果不明顯，影響了審計(jì)作用的發(fā)揮；同時(shí)，又反過(guò)來(lái)影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和地位，形成惡性循環(huán)。一些企業(yè)甚至撤銷(xiāo)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或?qū)?nèi)審部門(mén)合并到企業(yè)監(jiān)察部門(mén)，這些都是對(duì)內(nèi)審作用認(rèn)識(shí)不夠的表現(xiàn)。

(三)審計(jì)理論和信息技術(shù)的發(fā)展直接沖擊著現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體制。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步帶來(lái)了審計(jì)理論的革新，效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而不能簡(jiǎn)單停留在查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)階段。隨著企業(yè)管理中信息技術(shù)的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)要大力運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，擴(kuò)展獲取審計(jì)信息的渠道和方式，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化技術(shù)管理的變化。

二、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)公司治理中的角色

從目前現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理存在不同的形式，按《企業(yè)法》注冊(cè)的國(guó)有企業(yè)不存在董事會(huì)，由廠(chǎng)長(zhǎng)或經(jīng)理履行董事會(huì)相應(yīng)的職責(zé)，企業(yè)監(jiān)督缺位；按《公司法》注冊(cè)的國(guó)有獨(dú)資公司有董事會(huì)，一般是建立以董事會(huì)為中心的公司治理框架，在董事會(huì)下設(shè)置若干專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，如戰(zhàn)略發(fā)展委員會(huì)、投資委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、產(chǎn)權(quán)代表委員會(huì)(委員會(huì)成員都是執(zhí)行董事)等，但董事會(huì)成員都是內(nèi)部人，各專(zhuān)業(yè)委員會(huì)委員的產(chǎn)生辦法、議事機(jī)制、工作機(jī)制沒(méi)有明確規(guī)定。其中，審計(jì)委員會(huì)主席由某下屬企業(yè)總經(jīng)理兼任，不能正常開(kāi)展工作，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有起到真正的督導(dǎo)作用。

此外，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)審計(jì)工作有較大的發(fā)展，特別是國(guó)家對(duì)企事業(yè)單位的審計(jì)，對(duì)維護(hù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起到了明顯作用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有重要地位。但是，就現(xiàn)狀而言，國(guó)企內(nèi)部的審計(jì)工作發(fā)展相對(duì)滯后，內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，力量薄弱，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代化管理的需要，主要表現(xiàn)為：

(一)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更重視日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的產(chǎn)、供、銷(xiāo)及資金使用等方面的工作，對(duì)于無(wú)直接關(guān)系的內(nèi)審工作，則往往沒(méi)有給予足夠的關(guān)注和重視。此外，有的單位領(lǐng)導(dǎo)喜歡有一個(gè)比較寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，認(rèn)為審計(jì)就是查問(wèn)題，主觀(guān)上不愿接受審計(jì)監(jiān)督，客觀(guān)上對(duì)審計(jì)工作的正常開(kāi)展起到消極作用。由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、任務(wù)、重點(diǎn)、目的以及工作的深度、廣度、力度在一定程度上均受到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，若領(lǐng)導(dǎo)人產(chǎn)生認(rèn)識(shí)上的偏差，必會(huì)妨礙審計(jì)工作的進(jìn)行。

(二)內(nèi)審工作的職責(zé)范圍狹小。現(xiàn)在，企業(yè)對(duì)二級(jí)單位的審計(jì)一般仍屬事后審計(jì)，對(duì)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)，也僅限于事后評(píng)價(jià)。由于內(nèi)審工作的職責(zé)范圍尚未擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中，致使審計(jì)人員不能及時(shí)、有效地開(kāi)展日常監(jiān)督工作，從而極大地限制了企業(yè)自我約束作用的發(fā)揮。此外，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍過(guò)窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。

(三)內(nèi)審工作人員素質(zhì)問(wèn)題。內(nèi)審人員的工作，是維護(hù)投資者的利益，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)。他們必須是高級(jí)專(zhuān)業(yè)管理人才，具有豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，較高的管理水平和較豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。由于傳統(tǒng)的審計(jì)工作并不要求內(nèi)審人員一定要具備很高的素質(zhì)，所以新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下大多數(shù)內(nèi)審人員的理論知識(shí)水平、實(shí)踐能力仍需得到進(jìn)一步提高，職業(yè)道德也需進(jìn)一步增強(qiáng)。

(四)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，目前還僅限于財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立一開(kāi)始就被定義為國(guó)家審計(jì)職能的延伸，其工作的重心僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其目的主要是查錯(cuò)防弊。雖然審計(jì)署近期曾明確提出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，然而這一理念還未很好地落實(shí)到實(shí)際運(yùn)作層面。不可否認(rèn)的是，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，競(jìng)爭(zhēng)也異常激烈，如果內(nèi)部審計(jì)還僅僅局限于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性審計(jì)，則無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升價(jià)值，將不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。除財(cái)務(wù)審計(jì)范圍之外，其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)幾乎還是一項(xiàng)空白。

三、國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系現(xiàn)狀分析

由上述分析可知，目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部公司治理存在諸多問(wèn)題。一是政企不分。由于“政企不分”或改制不徹底，上市公司被大股東或一些行政部門(mén)過(guò)度干預(yù)，不能真正獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，影響了公司的經(jīng)營(yíng)自主性；二是上市公司股東特別是國(guó)有股東“缺位”情況普遍。對(duì)公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重，形成具有中國(guó)特色的公司治理缺陷，即“內(nèi)部人控制”下的一股獨(dú)大；三是缺乏誠(chéng)信。有些上市公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的決策和監(jiān)督功能，董事、監(jiān)事及高管人員缺乏誠(chéng)信意識(shí)；四是監(jiān)督不力。有些上市公司缺乏對(duì)董事、監(jiān)事和經(jīng)理層的長(zhǎng)期激勵(lì)和約束機(jī)制等。因此，我國(guó)現(xiàn)階段多數(shù)公司制企業(yè)的公司治理還處在較薄弱的階段。那么，作為公司治理機(jī)制一部分的內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位也可想而知，這就影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。僅就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展而言，由于各種歷史、政治及經(jīng)濟(jì)因素的制約，引入內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后。

綜上可知，一方面完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，促使內(nèi)部審計(jì)有效開(kāi)展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)董事會(huì)制度的建立和管理職能的逐步加強(qiáng)，必然要求內(nèi)部審計(jì)為其提供更大的信息和管理支持；另一方面有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)作用的發(fā)揮離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)能相對(duì)獨(dú)立公正地為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)提供有效的決策信息，并監(jiān)督和促使各項(xiàng)管理決策和制度的落實(shí)。從整體上看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)公司治理水平不高，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平有限。因此，就國(guó)有企業(yè)中公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系而言，仍處于中等偏低的協(xié)作關(guān)系。從而能夠針對(duì)國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系現(xiàn)狀提出相應(yīng)的完善措施，以此提高國(guó)有企業(yè)公司治理與內(nèi)部審計(jì)之間的協(xié)作水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)公司治理效率的提高以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)自身價(jià)值的增加。