我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系的構(gòu)建

趙愛(ài)玲

摘要：我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告制度存在缺乏清晰的工作步驟和程序，缺失內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具的相關(guān)準(zhǔn)則，信息披露的責(zé)任機(jī)制不夠完善等問(wèn)題。適合我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告框架體系應(yīng)包括：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)師審核鑒證、內(nèi)部控制報(bào)告披露等三部分內(nèi)容，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)師審核鑒證應(yīng)具有相互獨(dú)立的工作步驟和業(yè)務(wù)流程。自我評(píng)價(jià)報(bào)告與鑒證報(bào)告共同構(gòu)成上市公司內(nèi)部控制披露報(bào)告。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；評(píng)價(jià)；架構(gòu)

中圖分類號(hào)：F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003－7217(2009)04－0048－04

一、引言

在上市公司中建立和推行內(nèi)部控制制度，以增強(qiáng)公眾公司對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和公允性，避免或減少公眾公司財(cái)務(wù)造假，已得到眾多發(fā)達(dá)國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體國(guó)家的廣泛共識(shí)和積極推行。我國(guó)自2007年開(kāi)始，要求境內(nèi)上市公司建立企業(yè)內(nèi)部控制制度并進(jìn)行相關(guān)信息的公開(kāi)披露。2008年6月，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的征求意見(jiàn)稿等配套性制度，并開(kāi)始對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證?！痘疽?guī)范》的核心內(nèi)容較多地吸收和借鑒了美國(guó)的COSO框架。同時(shí)，財(cái)政部截止2009年4月已發(fā)布的27項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制引用指引》(征求意見(jiàn)稿)內(nèi)容豐富全面，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了具體的參照標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)在上市公司內(nèi)部控制的制度規(guī)范建設(shè)方面是較為科學(xué)和全面的，也是比較適合我國(guó)具體國(guó)情的。但是，上市公司參照這些規(guī)范建立的本公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理?運(yùn)行是否有效?則必須通過(guò)公司管理層自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)師審核鑒證后才能得出結(jié)論。而對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和相關(guān)信息的披露，正是我國(guó)目前內(nèi)控體系總體建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)缺失，內(nèi)控評(píng)價(jià)和報(bào)告體系的構(gòu)建尚處探索階段。財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)雖然分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》的征求意見(jiàn)稿，但其內(nèi)容僅僅是一些程序性或者原則性的規(guī)定，由于缺乏具體的操作性標(biāo)準(zhǔn)，造成實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)無(wú)所適從，也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審核鑒證時(shí)因缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)而難以人手，上市公司內(nèi)部控制的信息披露更是五花八門，缺乏統(tǒng)一的規(guī)范格式和內(nèi)容。分析現(xiàn)狀和問(wèn)題，盡快建立我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告的框架體系，對(duì)于提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及披露工作的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化，深入推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)，具有非常重要的意義。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及披露的實(shí)施現(xiàn)狀

滬深證券交易所于2006年先后出臺(tái)了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，并規(guī)定上市公司分別于2007年1月和7月起開(kāi)始執(zhí)行，要求上市公司在公司層面、控股公司和附屬公司層面以及公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)層面建立健全內(nèi)部控制制度，并要求上市公司披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告出具鑒證意見(jiàn)。實(shí)際執(zhí)行的情況是：2007年滬市共有146家上市公司出具了公司內(nèi)部控制報(bào)告，占滬市披露2007年年度報(bào)告上市公司總數(shù)的17％；在出具公司內(nèi)部控制報(bào)告的146家公司中有139家公司披露了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)控報(bào)告的審核意見(jiàn)，占滬市披露2007年年度報(bào)告上市公司總數(shù)的16％。2007年深市主板上市公司共有449家公司按照要求披露了內(nèi)部控制報(bào)告，占公司總數(shù)487家的92.4％；內(nèi)部控制報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審核意見(jiàn)的只有42家，占公司總數(shù)的8.6％。2007年深市中小板共有225家上市公司，其中221家公司披露了2007年年度報(bào)告，在披露年度報(bào)告的221家上市公司中，共有84家公司披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占披露年度報(bào)告公司總數(shù)的38.01％；內(nèi)部控制報(bào)告被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具鑒證意見(jiàn)的共有54家，占披露年度報(bào)告公司總數(shù)的24.43％。

在滬深上市公司2007年年度報(bào)告中披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及審計(jì)機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告，是對(duì)于在上市公司推行建立內(nèi)部控制體系的初步嘗試，從實(shí)際執(zhí)行結(jié)果分析，主要存在著兩方面的問(wèn)題：一是在各上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，普遍存在僅具有報(bào)告形式，而缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；內(nèi)部控制報(bào)告披露格式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容偏離要求，缺乏對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容的具體分析；內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)過(guò)于樂(lè)觀，內(nèi)部控制缺陷的分析和披露較少等問(wèn)題。二是在審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告中，存在著審核意見(jiàn)類型單一，審核意見(jiàn)表達(dá)形式不規(guī)范，對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的審核標(biāo)準(zhǔn)尺度不一、判定標(biāo)準(zhǔn)較為混亂等問(wèn)題。形成上述問(wèn)題的主要原因是：中國(guó)證監(jiān)會(huì)和滬深交易所在開(kāi)始推動(dòng)國(guó)內(nèi)上市公司實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核鑒證時(shí)，只發(fā)布了一些原則性規(guī)定，而相關(guān)操作性的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制訂工作嚴(yán)重滯后，造成企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)控審核鑒證時(shí)的隨意和混亂，最終導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及鑒證工作流于形式。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系亟需改進(jìn)的關(guān)鍵問(wèn)題

內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)與鑒證工作是推進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施的關(guān)鍵要素。根據(jù)目前的實(shí)施現(xiàn)狀，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及披露工作在以下三個(gè)方面亟待改進(jìn)：

(一)確定清晰的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及報(bào)告的程序

美國(guó)對(duì)于其上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告的類型(管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告、外部審計(jì)師對(duì)管理層發(fā)布的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表的鑒證意見(jiàn)以及對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn))和產(chǎn)生程序，在SEC的“最終規(guī)則”和PCA－OB的“審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)”中，有著清晰明確的規(guī)定。英國(guó)的做法較美國(guó)要簡(jiǎn)化一些，即外部審計(jì)師通常不單獨(dú)出具對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審核鑒證報(bào)告，而是將鑒證性意見(jiàn)作為審計(jì)報(bào)告中一個(gè)說(shuō)明段。但是，英國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告的產(chǎn)生程序以及審核程序，在《聯(lián)合規(guī)則》以及Tumbull指南等相關(guān)法律法規(guī)中進(jìn)行了清晰明確的規(guī)定。而我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》征求意見(jiàn)稿中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及報(bào)告程序的相關(guān)規(guī)定，沒(méi)有進(jìn)行集中和完整的描述。

明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及報(bào)告的工作步驟和程序，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范化的首要任務(wù)，我國(guó)上市公司管理層進(jìn)行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)至少應(yīng)包含以下主要工作程序，并且應(yīng)該在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》專門章節(jié)中集中并完整地予以規(guī)定：(1)上市公司應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)(比如專設(shè)的內(nèi)部控制管理部門)組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，運(yùn)用訪談、調(diào)查問(wèn)卷、穿行測(cè)試、統(tǒng)計(jì)抽樣等多種測(cè)試方法廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù)，研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和

運(yùn)行缺陷。在充分實(shí)施評(píng)價(jià)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)收集到的相關(guān)證據(jù)，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。(2)內(nèi)審部門將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告提交公司管理層進(jìn)行審核，并對(duì)測(cè)試評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，組織相關(guān)部門進(jìn)行對(duì)應(yīng)整改。(3)經(jīng)管理層審核修訂后的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，上報(bào)公司董事會(huì)進(jìn)行審定。(4)經(jīng)董事會(huì)審定后的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告作為對(duì)外正式披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

(二)盡快制訂發(fā)布內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具的相關(guān)準(zhǔn)則

目前，財(cái)政部尚未出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具方面的準(zhǔn)則或?qū)I(yè)指引，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)規(guī)定了內(nèi)部控制鑒證的范圍、程序、實(shí)施鑒證工作的測(cè)試內(nèi)容、缺陷評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、鑒證報(bào)告格式等一般性要求，但缺少評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和鑒證內(nèi)部控制的具體操作性工具。這就容易造成管理層不知道如何對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)，外部審計(jì)師也因無(wú)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)而難以確定測(cè)試結(jié)果對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)類型。COSO的《內(nèi)部控制一整合框架》包括上下兩卷，上卷為“整合框架”，下卷為“評(píng)價(jià)工具”?！霸u(píng)價(jià)工具”卷包括一套完整的可用于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)的工具。評(píng)價(jià)工具具體包括：一套空白工具(blank tools)，即列明具體測(cè)試內(nèi)容和步驟的空白測(cè)試表單，并附有一個(gè)幫助匯總這些評(píng)價(jià)結(jié)果以便作出總體評(píng)價(jià)的工具；一個(gè)參考手冊(cè)(ref-erenee manual)，旨在幫助評(píng)價(jià)者完成“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)工作表”，還提供了一個(gè)通用經(jīng)營(yíng)模式，作為參考手冊(cè)安排結(jié)構(gòu)的依據(jù)；已填寫的工具(filledin tools)，即針對(duì)一家假想的中型公司，例示如何完成評(píng)價(jià)工作，可以對(duì)類似規(guī)模的公司運(yùn)用這些工具提供指引。評(píng)價(jià)工具可以用于任何規(guī)模的主體，可根據(jù)不同的主體和行業(yè)對(duì)相關(guān)的測(cè)試內(nèi)容和步驟進(jìn)行一些修改，但評(píng)價(jià)方法和記錄技術(shù)都是一致的。這些評(píng)價(jià)工具既可以作為管理層進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)采用，也可以作為外部審計(jì)師用于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證審核時(shí)采用。我國(guó)應(yīng)盡快制定發(fā)布《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具指引》，只有建立起一套科學(xué)適用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具，才能真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化。

(三)建立完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露責(zé)任機(jī)制

內(nèi)部控制信息披露是上市公司內(nèi)部控制流程中的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，主要包括公司管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。也就是說(shuō)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)實(shí)際是由公司管理層和外部審計(jì)師共同完成的，工作程序上也是相互銜接的，所以，確定管理層和外部審計(jì)師相互之間的責(zé)任是非常必要的。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第三條第二款規(guī)定：“企業(yè)主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論的真實(shí)性負(fù)責(zé)?！睂⑵髽I(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的責(zé)任主體規(guī)定為“企業(yè)主要負(fù)責(zé)人”，是個(gè)模糊不確定的對(duì)象。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第九條中雖然規(guī)定了企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)協(xié)助管理層進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，但對(duì)于受托中介機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任沒(méi)有進(jìn)行規(guī)定。

美英對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中涉及到的管理層和外部審計(jì)師相互之間的責(zé)任劃分是非常明確的。按照SOX法案302節(jié)條款以及證券交易法規(guī)則的13a－14(a)或15d－14(a)的要求，上市公司管理層，特別是首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān)，必須要對(duì)其編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)師可以幫助管理層建立內(nèi)部控制，并且可以協(xié)助管理層進(jìn)行內(nèi)控有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)。但是，管理層不能把其評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的責(zé)任轉(zhuǎn)移給審計(jì)師，而且參與企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)師不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)及鑒證服務(wù)。

根據(jù)我國(guó)目前的具體實(shí)際，借鑒美英的成熟經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)該明確：我國(guó)上市公司管理層，特別是上市公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，必須要對(duì)其編制的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。審計(jì)師可以幫助管理層建立內(nèi)部控制，并且可以協(xié)助管理層進(jìn)行內(nèi)控有效性的測(cè)試評(píng)價(jià)，但是，審計(jì)師不能替代公司管理層承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，而且參與企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)師不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)及鑒證服務(wù)。外部審計(jì)師要依據(jù)相關(guān)的專業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)上市公司管理層編制的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)，外部審計(jì)師應(yīng)對(duì)出具的鑒證意見(jiàn)的公允性和完整性負(fù)責(zé)。

四、構(gòu)建我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系的基本架構(gòu)

通過(guò)分析現(xiàn)階段我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告制度存在的問(wèn)題，進(jìn)一步厘清內(nèi)部控制評(píng)價(jià)鑒證及相關(guān)信息披露的主體內(nèi)容及其工作步驟，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，以及中注協(xié)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)的相關(guān)規(guī)定，可以梳理出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系的基本架構(gòu)，筆者認(rèn)為應(yīng)該包括以下主要內(nèi)容：

(一)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及報(bào)告

管理層對(duì)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的核心內(nèi)容，通常應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ＴO(shè)的內(nèi)部控制管理部門組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù)，研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。在充分實(shí)施評(píng)價(jià)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)收集到的相關(guān)證據(jù)，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)審部門完成的評(píng)價(jià)報(bào)告。經(jīng)管理層和董事會(huì)的審核認(rèn)定后，形成對(duì)外正式披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

(二)外部審計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的審核鑒證

外部審計(jì)師接受委托后，對(duì)管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告具有審核鑒證之責(zé)。外部審計(jì)師需要運(yùn)用專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的多種測(cè)試方法，分別對(duì)企業(yè)層面控制和流程層面控制進(jìn)行抽樣測(cè)試，獲取鑒證證據(jù)，評(píng)價(jià)企業(yè)控制缺陷，與企業(yè)管理層溝通鑒證過(guò)程中識(shí)別的所有重大缺陷。并依據(jù)管理層組織的整改結(jié)果，完成鑒證報(bào)告，在報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的鑒證意見(jiàn)。

(三)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及鑒證的信息披露

上市公司出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告共同構(gòu)成內(nèi)部控制信息披露報(bào)告，將由上市公司在指定的媒介上予以公開(kāi)披露。

(四)評(píng)價(jià)及報(bào)告體系的結(jié)構(gòu)圖示

綜合上述對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系具體內(nèi)容的分析和梳理，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系基本架構(gòu)如圖1所示。

上述架構(gòu)將公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告工作劃分為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)師審核鑒證、內(nèi)部控制報(bào)告披露等三部分。其中將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)師審核鑒證，設(shè)計(jì)為兩個(gè)平行且相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程，依據(jù)各自獨(dú)立的審核測(cè)試程序，分別完成自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審核鑒證報(bào)告。獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程可以明確劃分出各自的責(zé)任，有利于保證管理層內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)師審核鑒證的工作過(guò)程和結(jié)果的客觀公正；管理層內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和外部審計(jì)師鑒證報(bào)告的共同披露，則有助于公眾對(duì)于上市公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀分析和相互印證。這種體系架構(gòu)是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告體系應(yīng)包含的主要內(nèi)容、工作步驟及流程，以及最終工作結(jié)果的具體規(guī)定，科學(xué)的體系架構(gòu)必將有助于提升我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化水平。

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