企業(yè)能源審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策研究

馬　勇

【摘要】企業(yè)能源審計(jì)工作因其具有幫助企業(yè)合理使用能源資源,提高能源利用率等作用,越來(lái)越受到各方面的重視。筆者通過(guò)總結(jié)自身參與的企業(yè)能源審計(jì)工作實(shí)踐,提出了我國(guó)當(dāng)前能源審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題,并提出了解決這些問(wèn)題的切實(shí)可行的方法。

【關(guān)鍵詞】能源審計(jì);節(jié)能;對(duì)策

審計(jì)具有很強(qiáng)的監(jiān)督與管理作用,能源審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)性審計(jì)活動(dòng),屬于管理審計(jì)范疇。企業(yè)能源審計(jì)是由節(jié)能主管部門(mén)授權(quán)的能源審計(jì)機(jī)構(gòu)和具有資格的能源審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家節(jié)能法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),對(duì)企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)。目的是通過(guò)把審計(jì)的管理與控制方法引入企業(yè)能源管理工作,幫助企業(yè)合理使用能源資源,提高能源利用率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、目前我國(guó)企業(yè)能源審計(jì)面臨的突出問(wèn)題

在國(guó)家節(jié)能減排政策監(jiān)管力度的加強(qiáng)和企業(yè)能源成本壓力的雙重作用下,能源審計(jì)工作正經(jīng)歷著20世紀(jì)90年代能量平衡后的又一次新的發(fā)展高潮。但由于我國(guó)能源審計(jì)工作全面開(kāi)展的時(shí)間過(guò)短,能源審計(jì)工作在實(shí)際操作中還存在著一定的問(wèn)題。

(一)能源審計(jì)工作的定位尚不清楚

企業(yè)能源審計(jì)的現(xiàn)狀是市場(chǎng)職能和政府職能并行。從政府角度看,政府節(jié)能主管部門(mén)要求重點(diǎn)耗能企業(yè)提交能源審計(jì)報(bào)告和節(jié)能規(guī)劃,卻沒(méi)有明確是政府委托還是企業(yè)自身行為。如果是政府職能,就不應(yīng)該收費(fèi),但能源審計(jì)所消耗的人力物力很大,需要聘請(qǐng)一些相關(guān)行業(yè)的專(zhuān)家和高級(jí)技術(shù)人員,所需經(jīng)費(fèi)沒(méi)有來(lái)源,整個(gè)能源審計(jì)工作將無(wú)法展開(kāi),政府部門(mén)能源審計(jì)的監(jiān)督職能就無(wú)法發(fā)揮。從企業(yè)角度看,如果僅靠市場(chǎng)行為,企業(yè)出于自身節(jié)能管理的需要,開(kāi)展能源審計(jì)工作,又缺乏相關(guān)的法律、法規(guī)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行監(jiān)督。從審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)看,審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)既然因能源審計(jì)業(yè)務(wù)向企業(yè)收取費(fèi)用,肯定要為企業(yè)服務(wù),幫助企業(yè)理順數(shù)據(jù)關(guān)系,片面迎合政府要求,從而使能源審計(jì)變成走過(guò)場(chǎng),起不到應(yīng)有的監(jiān)督與作用。此外,審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為不能得到相應(yīng)的處罰,也無(wú)法保證國(guó)家節(jié)能政策的順利推行。

(二)能源審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)尚不明確

目前,我國(guó)節(jié)能管理部門(mén)對(duì)企業(yè)完成“十一五”節(jié)能目標(biāo)的計(jì)算到底是按單位產(chǎn)值能耗、單位工業(yè)增加值能耗還是產(chǎn)品能耗尚不明確;能耗標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)性不強(qiáng),有些標(biāo)準(zhǔn)或者指標(biāo)沒(méi)有考慮到行業(yè)內(nèi)部的不同情況,如產(chǎn)業(yè)鏈的長(zhǎng)短、原材料質(zhì)量好壞等,均可能使產(chǎn)品能耗指標(biāo)的可比性受到削弱;許多行業(yè)缺乏耗能指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系,單位產(chǎn)值能耗指標(biāo)與單位工業(yè)增加值能耗指標(biāo)的比較存在的不可比因素太多,實(shí)際已經(jīng)失去了比較的意義;地方節(jié)能主管部門(mén)與統(tǒng)計(jì)部門(mén)對(duì)等價(jià)與當(dāng)量折標(biāo)的要求不盡一致,導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果差異較大。

(三)能源審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度尚未建立

我國(guó)尚未出臺(tái)企業(yè)能源審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)限定的相關(guān)法律、法規(guī)。有些地方甚至是三人或兩人就組成一個(gè)能源審計(jì)小組,任意打一個(gè)牌子就跟企業(yè)簽訂能源審計(jì)協(xié)議。相關(guān)審計(jì)人員也沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)資格要求,部分機(jī)構(gòu)參加審計(jì)的工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,指標(biāo)的計(jì)算不準(zhǔn)確,甚至理解錯(cuò)誤,對(duì)二次能源與耗能工質(zhì)投入、轉(zhuǎn)出機(jī)理不理解,單位產(chǎn)品能耗計(jì)算不準(zhǔn)確、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不能保證,造成了能源審計(jì)市場(chǎng)的混亂,影響了能源審計(jì)應(yīng)有作用的發(fā)揮。

(四)能源審計(jì)的基礎(chǔ)性資料尚不完善

由于我國(guó)大部分企業(yè)缺少專(zhuān)職的能源管理機(jī)構(gòu),相關(guān)的能源使用及管理信息不全面,在各個(gè)生產(chǎn)與管理部門(mén)之間還沒(méi)有形成一個(gè)有效能源的信息共享鏈,內(nèi)部的能源信息共享性差,存在“信息孤島”現(xiàn)象。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重視程度高于資源節(jié)約,甚至高于環(huán)境保護(hù),致使企業(yè)單純追求經(jīng)濟(jì)效益,忽視節(jié)約能源和環(huán)境保護(hù),因此,節(jié)約能源意識(shí)較差,計(jì)量器具配置不全,完好率、配置率達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn),致使部分能源的消耗無(wú)法計(jì)量,一定程度上影響了能源審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算中,只核算作為原材料、動(dòng)力的主要能源,如原煤、電力等,而對(duì)用量較小的能源,如柴油、汽油、水等,在成本中則未作核算;部分企業(yè)對(duì)余熱余能回收后轉(zhuǎn)換的能源又用于生產(chǎn)時(shí),不計(jì)入成本,因此成本分析中能源成本的升降金額并不反映實(shí)際的升降,使成本分析流于形式。

上述問(wèn)題的解決,需要政府、企業(yè)及能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)三方合作,做好各自工作,制定相應(yīng)對(duì)策,只有這樣才能切實(shí)推動(dòng)企業(yè)能源審計(jì)工作的健康、順利及可持續(xù)開(kāi)展。

二、解決我國(guó)企業(yè)能源審計(jì)中突出問(wèn)題的對(duì)策

(一)從政府角度看

在能源的科學(xué)管理和節(jié)能管理工作中,運(yùn)用法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和調(diào)整企業(yè)能源利用過(guò)程、節(jié)能管理工作的各種權(quán)力和義務(wù)關(guān)系,對(duì)企業(yè)的管理和重點(diǎn)用能單位的節(jié)能管理有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。《中華人民共和國(guó)節(jié)約能源法》、《中國(guó)節(jié)能技術(shù)政策大綱》、《千家企業(yè)節(jié)能行動(dòng)實(shí)施方案》以及各省市、自治區(qū)相繼出臺(tái)的《能源管理?xiàng)l例》等一系列的法律法規(guī),給企業(yè)的節(jié)能管理工作指明了方向,提出了要求,也使企業(yè)的節(jié)能管理和能源審計(jì)工作有法可循;特別是隨著《節(jié)能減排綜合性工作方案》(2007年4月27日,國(guó)務(wù)院召開(kāi)全國(guó)節(jié)能減排工作電視電話(huà)會(huì)議)、《節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)及考核實(shí)施方案和辦法》(國(guó)發(fā)〔2007〕36號(hào))、《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》等一系列政策的出臺(tái),使能源審計(jì)工作帶有法可依,保證了企業(yè)的節(jié)能管理和能源審計(jì)工作在法律法規(guī)的監(jiān)督下依法進(jìn)行。

政府部門(mén)應(yīng)繼續(xù)抓好重點(diǎn)用能單位的能源審計(jì)工作,加大節(jié)能資金的投入和節(jié)能降耗的財(cái)稅支持力度,通過(guò)制訂財(cái)政、稅收等激勵(lì)政策,加大對(duì)能源審計(jì)的支持力度;盡快制定相關(guān)法律、法規(guī)并建立能源審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度,規(guī)范能源審計(jì)工作;盡快制訂出更多的適用于不同行業(yè)的國(guó)家能源標(biāo)準(zhǔn)檢測(cè)方法及評(píng)價(jià)細(xì)則,準(zhǔn)確衡量企業(yè)的能耗狀況;對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確涉及能源核算的項(xiàng)目,引導(dǎo)企業(yè)在財(cái)務(wù)成本核算中的成本、費(fèi)用科目設(shè)置增加一些能源方面的明細(xì)項(xiàng)目,便于對(duì)能源消耗數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)。

(二)從企業(yè)角度看

企業(yè)開(kāi)展能源審計(jì)工作,需要支付給審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)一定的費(fèi)用,此外,在審計(jì)過(guò)程中,企業(yè)各部門(mén)的會(huì)議協(xié)調(diào)、資料復(fù)印等還需要一定的成本付出,這些基本上構(gòu)成了企業(yè)能源審計(jì)的成本。而企業(yè)所能獲得的能源審計(jì)收益體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先,在企業(yè)申請(qǐng)新上項(xiàng)目時(shí),完整、科學(xué)的能源審計(jì)報(bào)告能夠幫助政府部門(mén)更好的判斷企業(yè)原有的能源消耗及管理水平,綜合考慮新上項(xiàng)目帶來(lái)的能源消耗變化情況,減少相應(yīng)的行政成本,為企業(yè)帶來(lái)間接效益;其次,通過(guò)能源審計(jì),企業(yè)可以充分認(rèn)識(shí)到能源管理工作中存在的問(wèn)題,結(jié)合能源審計(jì)中提出的相關(guān)節(jié)能管理及技改措施,找相關(guān)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性分析,并進(jìn)行項(xiàng)目的具體實(shí)施,項(xiàng)目的實(shí)施可以為企業(yè)帶來(lái)巨大的節(jié)能效益;再次,能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)憑借著其強(qiáng)大的專(zhuān)業(yè)知識(shí),可以在能源審計(jì)過(guò)程中適時(shí)的向企業(yè)宣傳國(guó)家相關(guān)的節(jié)能或資源綜合利用的優(yōu)惠政策,以良好的服務(wù)讓企業(yè)得到實(shí)惠。

基于此,企業(yè)應(yīng)配合國(guó)家相關(guān)政策,做好節(jié)能管理的基礎(chǔ)工作,完善能源使用的計(jì)量管理,保證能源使用數(shù)據(jù)的完整性、真實(shí)性、可靠性。一個(gè)真正有社會(huì)責(zé)任感的企業(yè),其行為和發(fā)展應(yīng)該是在利國(guó)、利民,促進(jìn)環(huán)境和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上的利益最大化。

(三)從能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)看

能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu),應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,在滿(mǎn)足節(jié)能主管部門(mén)對(duì)能源審計(jì)工作要求的前提下,對(duì)企業(yè)用能狀況做出客觀評(píng)價(jià)的同時(shí),從企業(yè)的角度出發(fā),主要是把審計(jì)工作著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力;緊緊抓住降低企業(yè)成本的“牛鼻子”,注重于企業(yè)能源利用與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果的審查和評(píng)價(jià),更好地為企業(yè)決策層和管理層服務(wù)。具體措施有:

1.擴(kuò)大能源審計(jì)的內(nèi)涵

能源審計(jì)是手段,為企業(yè)服務(wù)是目的。能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)在為企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)時(shí),應(yīng)抓住降低企業(yè)成本的關(guān)鍵因素,將能源審計(jì)的內(nèi)涵擴(kuò)大,即對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,而不是某一部分,靈活運(yùn)用審計(jì)方法,以提高審計(jì)效果。能源審計(jì)的內(nèi)涵擴(kuò)大,一方面為準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量、科學(xué)評(píng)價(jià)單位產(chǎn)品能耗、產(chǎn)值能耗提供了保障;另一方面,通過(guò)主要原材料和輔助材料的審計(jì),對(duì)引導(dǎo)企業(yè)搞好事前預(yù)防、厲行節(jié)約等間接節(jié)能也有十分重大的意義。

此外,能源審計(jì)工作人員在企業(yè)進(jìn)行工作時(shí),具有綜合企業(yè)各生產(chǎn)管理部門(mén)的優(yōu)勢(shì)和對(duì)企業(yè)整體的信息進(jìn)行整合的優(yōu)勢(shì),具備為企業(yè)提供良好服務(wù)的條件。

2.注重企業(yè)能源管理方面存在的問(wèn)題

在能源利用方面,企業(yè)大多缺乏統(tǒng)一指揮和計(jì)劃,形成部分能源盲目超儲(chǔ)積壓,風(fēng)吹雨淋、自然損失嚴(yán)重,各生產(chǎn)工序之間統(tǒng)籌計(jì)劃調(diào)度能力差,設(shè)備無(wú)效運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng),導(dǎo)致能源損失大。

針對(duì)此類(lèi)企業(yè),能源審計(jì)工作人員需著眼于挖掘企業(yè)增加利潤(rùn)的潛力;注重對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);注重如何當(dāng)好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的參謀,發(fā)揮能源審計(jì)建設(shè)性的職能作用,通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià),為改善經(jīng)營(yíng)管理提出合理化的意見(jiàn)和建議,幫助企業(yè)堵塞漏洞,增收節(jié)支,加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。通過(guò)改進(jìn)管理提高能源利用效率的建議,也是企業(yè)投資最低、收效最直接的建議。

3.堅(jiān)持能源審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完整性與審計(jì)重點(diǎn)的靈活性原則

在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,企業(yè)能源審計(jì)應(yīng)處理好全面與重點(diǎn)的關(guān)系,盡可能減少不必要的工作。在審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)選擇性的進(jìn)行設(shè)備的現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試,不陷入能量平衡的繁雜勞動(dòng)中,能源監(jiān)測(cè)也注重“抓大放小”,即抓住重點(diǎn)的用能工藝和主要的用能設(shè)備,不面面俱到,在合理評(píng)價(jià)企業(yè)能源、資源利用狀況的基礎(chǔ)上量力而行,科學(xué)地配置審計(jì)資源,讓有限的資源發(fā)揮出最大的效益。不搞“企業(yè)能源利用率或者企業(yè)能量利用率”等龐大的數(shù)字計(jì)算工程。能源審計(jì)工作本身也涉及“節(jié)約”的問(wèn)題,能源審計(jì)人員如何經(jīng)濟(jì)、合理、有效地利用各項(xiàng)資源,要運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)和方法,才能做到能源審計(jì)資源利用的最優(yōu)化。

筆者相信,通過(guò)政府、企業(yè)、能源審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)三方的切實(shí)改進(jìn)和踏實(shí)工作,企業(yè)能源審計(jì)工作一定能夠得到更為充分的發(fā)揮,我國(guó)的能源審計(jì)工作一定能夠更加健康、持續(xù)地開(kāi)展下去?！?/p>

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