淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于職工新酬的若干規(guī)定

袁　俠

摘要：本文通過淺析新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》，簡(jiǎn)述了職工薪酬準(zhǔn)則的概念，工薪酬的范圍，職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量，充分體現(xiàn)了配比原則，同時(shí)新準(zhǔn)則還引入并規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理方法，完善職工薪酬信息披露原則。

關(guān)鍵詞：薪酬；確認(rèn)；辭退福利；披露

財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在上市公司中執(zhí)行。作為新增的職工薪酬準(zhǔn)則是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)政策以及我國(guó)企業(yè)類型多樣、職工構(gòu)成類型眾多的實(shí)際情況，為規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和信息披露而制定的，從而具有鮮明的中國(guó)特色和時(shí)代特色。

1 職工薪酬準(zhǔn)則概述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，其所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量好壞，在市場(chǎng)上是否有競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。而人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，以及產(chǎn)品成本中人工成本所占比重，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的人工費(fèi)用支出，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本，降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 職工薪酬概念及范圍

2.1 職工薪酬概念

新準(zhǔn)則中指出，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)而給于的各種形式報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。但準(zhǔn)則不涉及對(duì)于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

2.2 職工薪酬基本內(nèi)容

從以上薪酬包括的范圍可以看出，職工薪酬最基本的內(nèi)容是工資和福利費(fèi)。這里工資包括了一切構(gòu)成工資總額的部分，如獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。職工福利費(fèi)一般都是用于改善職工生活條件的，對(duì)于非獨(dú)立法人和非對(duì)外營(yíng)業(yè)性的職工醫(yī)院、浴室、食堂餐飲等均可在福利費(fèi)中列支。職工福利費(fèi)的集體則是按照其他的相關(guān)法規(guī)或制度辦理，以前職工福利費(fèi)的處理一般是按照工資的14%計(jì)提，新準(zhǔn)則則要求按照實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，做納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。

2.3 五險(xiǎn)一金應(yīng)不應(yīng)納入薪酬范圍

五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）以前被認(rèn)為是職工福利，新準(zhǔn)則明確地將其納入薪酬范圍，對(duì)于不同的養(yǎng)老金費(fèi)用，只要是企業(yè)為其職工繳納的，無論是國(guó)家法定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，還是設(shè)立提存計(jì)劃的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，均為企業(yè)的職工薪酬。

2.4 職工薪酬范圍

職工薪酬還包含了工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、為參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員的工資和醫(yī)療費(fèi)用等，這是因?yàn)楣?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)為職工的后續(xù)教育提供條件。對(duì)于退休職工而言，企業(yè)支付退休人員的工資和福利費(fèi)時(shí)期獲得職工提供的在職期間服務(wù)的一種代價(jià)；另一方面，企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但并未解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，企業(yè)也要按期支付停止服務(wù)日至法定退休日這一期間的職工工資、福利并為其；按期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。

2.5 非貨幣性福利屬于職工薪酬

新準(zhǔn)則還明確規(guī)定，非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。在原來的制度及相關(guān)規(guī)范中并沒有將這一部分納入職工薪酬的范疇，被稱為職工的隱性收入，企業(yè)在對(duì)這一部分福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中也較為隨意，給個(gè)人所得稅的稅收征稽帶來很大的困難。由于我國(guó)企業(yè)職工的非貨幣性福利一直是企業(yè)較大的費(fèi)用開支，是企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，造成了企業(yè)成本費(fèi)用信息的混亂。因此，為了使非貨幣性福利的列支更加規(guī)范，新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬的范疇，以規(guī)范非貨幣性薪酬的會(huì)計(jì)處理。

2.6 辭退福利概述

此外，新準(zhǔn)則參照國(guó)際慣例引入辭退福利部分內(nèi)容。辭退福利是指對(duì)職工還沒有到退休的時(shí)候，企業(yè)提前與其終止了勞務(wù)合同，相當(dāng)于辭退了該員工而給他一筆作為補(bǔ)償?shù)馁Y金，或者為了鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。

可以看出，新準(zhǔn)則更注重對(duì)于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范，而對(duì)于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長(zhǎng)期職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較為原則，當(dāng)然這也是與我國(guó)目前所處的實(shí)際情況、歷史變革和會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀相符合的。

3 職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

3.1 職工薪酬的確認(rèn)方法

新準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量充分體現(xiàn)了配比原則。首先，應(yīng)根據(jù)配比原則，在職工為其服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)相應(yīng)的職工薪酬負(fù)債；其次，根據(jù)“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，一點(diǎn)同先前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相一致的。

3.2 職工薪酬的歸集

職工薪酬是按其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按用途進(jìn)行分配的。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”、賬戶，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費(fèi)用”賬戶，進(jìn)行基本工程的人員工資薪酬借記“在建工程”賬戶，自創(chuàng)無形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無形資產(chǎn)”賬戶，行政管理人員工資薪酬借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付工資”賬戶。與原應(yīng)付工資的核算制度相比，職工薪酬分配渠道擴(kuò)大到無形資產(chǎn)成本。

3.3 職工薪酬的分配

企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”和“管理費(fèi)用” 等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶。交納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付工資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），貸記“銀行存款”賬戶。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的處理類似，分別在“應(yīng)付職工薪酬--工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶和“應(yīng)付職工薪酬--職工教育經(jīng)費(fèi)”賬戶中合算。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)將該產(chǎn)品的成本及視同銷售的稅合并作為應(yīng)付職工薪酬的入賬金額，分別借記“應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，貸記“存貨”、“應(yīng)繳稅金--增值稅（銷項(xiàng)稅）”賬戶。然后再根據(jù)不同的收益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)的賬戶，借記相關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬--應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶。

４新準(zhǔn)則引入并規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)辭退員工包括兩種情況：企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前提出解除與職工勞動(dòng)關(guān)系，企業(yè)提出自愿裁減建議并提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh。在第一種情況下，企業(yè)可以在制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃時(shí)就確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在第二種情況下，企業(yè)在提出自愿裁減建議并提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh時(shí)，就可以確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要滿足以下兩個(gè)條件：第一，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議。第二，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。新準(zhǔn)則規(guī)定，只有同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，才能確認(rèn)辭退福利的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)處理應(yīng)視辭退員工的崗位分別借記成本費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬--辭退補(bǔ)償”。

5 職工薪酬信息披露原則

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

5.1 應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。

5.2 應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。

5.3 應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。

5.4 為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。

5.5 應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。

5.6 其他職工薪酬。

綜上所述，財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，作為新增的職工薪酬，綜合了以前的眾多項(xiàng)目，解了職工薪酬的概念，范圍，確認(rèn)與計(jì)量。新準(zhǔn)則引入了辭退福利的概念及方法，完善職工薪酬的披露原則。

參考文獻(xiàn)

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