管理會計在企業(yè)中運用的研究

林錦如

摘要:經濟全球化的不斷推進，企業(yè)將面臨更大的競爭壓力，企業(yè)管理者更迫切要求會計能從反映與監(jiān)督的基礎上進化到決策與控制上，不僅能夠事后反映，更重要的是能對企業(yè)未來的經營管理提出多種方案，預測其效果，幫助管理者對資源的最優(yōu)化使用做出決策。

關鍵詞：管理會計 企業(yè) 運用

1 管理會計產生、發(fā)展歷史回顧

管理會計是20世紀初伴隨著泰勒的科學管理學說的產生而產生的，并且隨著經濟的發(fā)展在國外的企業(yè)中得到了推廣和發(fā)展。自20世紀80年代以來，以哈佛大學教授Robers.Kaplan為首的學者們有針對性地長期深入相關企業(yè)收集，分析和研究大量實際材料，實行以現(xiàn)場為基礎的經驗性研究，隨之編寫大量的"案例"，使得豐富的實踐經驗進行條理化和系統(tǒng)化，至此“案例研究”成為了連接實踐與理論的橋梁，這標志著管理會計進入了蓬勃發(fā)展的新階段。在20世紀末，科學技術的提高與經濟全球化的迅速發(fā)展，促成管理會計發(fā)生重大的變革，出現(xiàn)以基礎性管理會計為主干的新領域：戰(zhàn)略管理會計、環(huán)境管理會計、目標成本管理、國際管理會計等。

在我國，管理會計的研究與應用起步于20世紀后期，先后經歷了執(zhí)行性管理會計階段和決策性管理會計。新中國成立至我國經濟體制改革之前的這一階段是執(zhí)行性管理會計階段。決策性管理會計則是以黨的十一屆三中全會為轉折點，特別是黨十四大的召開，在理論上和實踐上都具有劃時代的重要意義。黨十四大明確提出:我國要搞社會主義市場經濟體制，實行政企分開，企業(yè)成為獨立商品生產者和經營者。企業(yè)供、產、銷、人、財、物由企業(yè)自己管，企業(yè)生產經營決策權，就可以自覺地把正確執(zhí)行生產經營決策放在首位，使企業(yè)生產由被動型轉為主動型，管理會計也由執(zhí)行型變?yōu)闆Q策型。這樣，管理會計在我國得到了迅速推廣和發(fā)展。

2 管理會計的運用對企業(yè)管理的作用

管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中扮演十分重要的角色。具體來說，管理會計在公司治理中有五個方面的作用：

2.1 有利于增強董事會對股東權利和義務的履行，起到督促作用。在公司治理實務中，董事會成員是推動公司的全面成功積極地參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的管理會計信息。

2.2 有利于增強所有者、債權人等其他利益相關者權利和義務履行的實踐性。企業(yè)的目標不應只是強調股東利益的利益。必須考慮到其他利益相關者的利益。而對企業(yè)其他利益相關者利益的維護，同樣也離不了可靠、豐富的管理會計信息的支持。

2.3 有利于董事會和監(jiān)事會對經營者的經營業(yè)績進行正確的評估。董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估不是判斷公司日常業(yè)務決策的有效性，因而這種評估往往也不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發(fā)點，主要通過它們自身活動的有效性，對管理會計提供的信息進行評估。

2.4 有利于預防和控制企業(yè)的財務風險。利用管理會計數字信息建立財務風險預警模型，隨時監(jiān)控企業(yè)財務狀況，防范財務危機的發(fā)生，此外，對企業(yè)籌資和投資過程中的行為進行監(jiān)控，防止惡意的商業(yè)欺詐行為，維護企業(yè)利益。這就要求只有在對管理會計信息正確、真實的基礎上，對預防和控制企業(yè)的財務風險才能有效運作。因為它也必須依賴充分有效的管理會計信息。

2.5 有利于經營決策者業(yè)績目標的確定。無論在什么情況下，經營決策者的業(yè)績目標一定會包括銷售收入、生產成本、邊際貢獻毛益、資金等的業(yè)績要素，而通過這些業(yè)績要素中的數字科學準確的預測企業(yè)各項指標，作為決策的依據。

3 管理會計在我國企業(yè)應用中存在的問題

3.1 理論研究不夠，缺乏一套嚴密且行之有效的理論 管理會計是一門新興學科。我國管理會計的理論和方法基本上是從西方國家引進的，就目前其研究狀況來看，引進多于研究，研究的專著較少且研究領域狹隘，所以我國會計界對它的研究尚未形成一套完整的基本理論體系和方法體系，嚴重制約著管理會計作用的發(fā)揮；另一方面，集中于介紹引進西方的一些最新的研究成果，沒有立足于我國自身的經濟條件，從而限制了管理會計的應用范圍；再者，引進的管理會計理論、方法本身也存在一些問題，人們對這些不同學科的科學成果不能夠充分消化，有些尚處于研究分析階段，缺乏一定程度的實用性和可操作性。

3.2 實物界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應用 我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今有近三十年歷史，但令人遺憾的近年來國內外的會計學者的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應用。我國企業(yè)普遍缺乏管理意識，在會計工作中仍然是重財務會計輕管理會計，習慣將主要的人力、物力和財力投向財務會計工作，而把管理會計只看作財務會計的一個附屬品，對管理會計的研究與應用重視不夠，投入精力不足，導致管理的實施工作很難展開。目前管理會計應用的普及還沒有達到令人滿意的程度，主要是集中在經濟發(fā)達的沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內地應用則較少。這主要因為管理會計的基層教育落后，普及較低，會計人員知識層次低，很多企業(yè)領導也根本不懂管理會計的應用，對其所能產生的經濟效益認識模糊。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

3.3 會計信息主要應對外部需求 企業(yè)的會計信息使用者較有限，對會計信息的質量要求不高。稅務部門的納稅管理為最主要外部需求；在每年末，工商部門的年檢時要求提供的會計報表為第二位的外部需求；而銀行貸款管理的需求為第三位的外部需求，資產負債情況及損益情況等方面就是銀行貸款管理需求的重點。其次，內部需求中最主要的就是投資者的決策需求和管理者的管理需求，然而在我國企業(yè)中，投資者往往同時也是企業(yè)的管理者，所以其對內部需求不高。

3.4 管理應用水平低，缺乏職業(yè)化管理會計師隊伍 在我國企業(yè)中企業(yè)經營決策者普遍沒有經過科學化管理熏陶，管理水平不高，而隨著新的會計制度和會計準則的出臺，決策者的職業(yè)判斷能力要求越來越高。如果決策者沒有不斷的提高自身能力，那么就會做出錯誤的決策，并帶給企業(yè)巨大的損失。例如，在處理存貸問題時，決策者要正確判斷需要采購原材料的數量與其成本間密切關系。只要嚴格按照經濟批量來采購原材料，就是最低成本，這種觀念是錯誤的。事實證明他們?yōu)榱双@取數量折扣而大量的采購，最后造成原材料大量積壓和資金大量占有，浪費了巨大財富。另外，沒有專業(yè)機構和專業(yè)人員承擔管理會計任務和履行管理會計職責，沒有管理會計師專業(yè)隊伍，這些直接影響到管理會計在企業(yè)中普遍應用。

4 加強管理會計在我國企業(yè)中運用的建議

4.1 建立健全經濟體制，完善相關的法律體系 任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營造一個適合管理會計發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會計科學的理論和方法就可以為企業(yè)進行科學管理提供有力的幫助。在影響管理會計的各種環(huán)境因素中，經濟環(huán)境是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發(fā)展產生重要影響，而且還可以通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對管理會計產生影響。因此必須優(yōu)化我國的市場經濟環(huán)境，積極推進現(xiàn)代企業(yè)制度，徹底轉變企業(yè)經營機制，使企業(yè)適應市場經濟的運行，促使企業(yè)主動地應用管理會計，為企業(yè)提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環(huán)境。在完善相關法律方面，我們欣喜地看到，新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》等都已開始執(zhí)行，新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計準則》也于06年出臺，這些制度和法規(guī)的出臺與執(zhí)行，大大提高我國的會計信息質量，它對我國目前管理會計的實踐加以了指導和規(guī)范，從而為管理會計的有效應用創(chuàng)造良好的基礎條件。它必將極大推動管理會計在我國的普遍應用，因為只有良好的法律保障為企業(yè)創(chuàng)造一個公平的、自由競爭的法律環(huán)境，減少或杜絕會計虛假信息，管理會計的執(zhí)行才有可能性。

4.2 管理會計基本理論研究要進一步加強，克服理論與實踐相脫節(jié) 管理會計在我國的運用和發(fā)展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基本理論。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規(guī)律性認識，它是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計理論研究必須理論聯(lián)系實際，要緊密結合我國的國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。在建立管理會計理論體系過程中要不斷吸收一些最新的研究成果，推翻不合理的假設，拋棄過時的方法。于此同時，我國會計實務界應該與學術界密切配合，應根據我國具體國情，借鑒西方的先進經驗來組建我國的管理會計師協(xié)會，使其成為我國管理會計人員交流工作經驗的場所，培養(yǎng)出高層次水平的管理會計人員進行典型案例研究分析，得出相關的結論，作為各企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的操作性，有利于更多企業(yè)推廣應用，這樣管理會計在我國研究與推廣應用可能會有使之性的進展。

4.3 積極開發(fā)和研究管理會計應用軟件，建立管理會計信息庫，實行電算化 市場競爭的加劇，經營戰(zhàn)略為改變，以及由此而來的企業(yè)社會環(huán)境的變化，都對管理會計提出了新的要求，過去傳統(tǒng)的研究方法已不適應高速發(fā)展的市場需要，必須用新的方法去研究企業(yè)出現(xiàn)的新情況、新問題。管理會計的資料主要來源于財務會計，但受財務會計報告的影響，相關資料不能及時取得，使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣，這樣就需要提高會計人員工作效率——電算化。在復雜的計算分析方法下，采用計算機既保證計算的準確性，又減少了大量的工作量，會計人員更好的參與到企業(yè)經營決策中。此外，管理會計人員有必要建立一個管理會計信息的數據庫，應在平時收集并整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、政府政策和國際市場行情、國際經濟發(fā)展動態(tài)、重大的新聞報道以及其他有價值的信息。在經營決策時，管理會計師則應運用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進行篩選、加工、分析和處理，把握實質，并與企業(yè)內部的運作相聯(lián)系，及時地為企業(yè)決策者提供預算、決策等等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策需要，同時可以擴大管理會計的應用范圍。

4.4 努力提高企業(yè)決策者和會計人員素質 企業(yè)經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業(yè)中的運用，因此有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質，并把懂得管理會計作為企業(yè)領導者必須具備的條件之一。企業(yè)不僅要有懂得管理的領導隊伍，還要有精明能干的管理會計專業(yè)人員進而提高他們的科學文化水平和業(yè)務素質。我們可以通過采取以下措施:①改革現(xiàn)行的陳舊教材，不追求片面的不切實際的管理會計的理論方法。編寫人員可以編寫不同層次規(guī)范的使用性教材，使讀者明確、易懂；②加強會計人員繼續(xù)教育，可以設立每年一次面向會計人員的管理會計職業(yè)資格考試，除此之外還有多種形式，如由美國注冊管理會計師協(xié)會和清華大學國際工程項目管理學院聯(lián)合舉辦“管理會計國際論壇”，它就為各領域的財務專業(yè)人士提供了一個全新視角。這些促使管理會計在企業(yè)中得到更有效的應用和推廣。

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