隱藏在“在產(chǎn)品”中的潛虧風(fēng)險(xiǎn)

臧哲

摘要本案例中，審計(jì)人員通過(guò)了解企業(yè)情況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、分析主要財(cái)務(wù)指標(biāo)異常變動(dòng)等方式明確審計(jì)重點(diǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，在全面梳理存貨管理、生產(chǎn)成本核算等關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，擬定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、制定針對(duì)性的訪談提綱，充分發(fā)揮審計(jì)溝通效能，多角度、全方位獲取審計(jì)信息及證據(jù)，關(guān)注核實(shí)事項(xiàng)行程的背景原因、存在的風(fēng)險(xiǎn)或結(jié)果，關(guān)注業(yè)務(wù)流程存在的漏洞、形成原因及后果。將業(yè)務(wù)與流程相融合，切實(shí)體現(xiàn)審計(jì)的服務(wù)咨詢功能。

關(guān)鍵詞 在產(chǎn)品；存貨盤(pán)點(diǎn)；合規(guī)管理

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2020.06.017

根據(jù)集團(tuán)公司審計(jì)計(jì)劃安排，審計(jì)組對(duì)A單位經(jīng)營(yíng)管理行為的合規(guī)性，內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、法治等管理體系的健全性和有效性開(kāi)展了專項(xiàng)審計(jì)。按照重要性原則及審計(jì)方案具體安排，審計(jì)組對(duì)存貨資產(chǎn)、資金管理、投資管控、財(cái)務(wù)管理等多個(gè)重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)嵤┝藢?shí)質(zhì)性程序，并針對(duì)重要事項(xiàng)延伸至所屬投資企業(yè)。經(jīng)過(guò)審計(jì)組核實(shí)確認(rèn)，該單位成本核算精細(xì)化管理不到位，在產(chǎn)品、外購(gòu)成品等多項(xiàng)資產(chǎn)信息質(zhì)量不實(shí)，存在潛虧風(fēng)險(xiǎn)。

一、扎實(shí)做好審前調(diào)查，準(zhǔn)確鎖定審計(jì)重點(diǎn)

本次審計(jì)對(duì)象A企業(yè)是一家通過(guò)專業(yè)化整合，融入外部股東注資的制造型企業(yè)，是國(guó)內(nèi)飛機(jī)某配件的唯一專業(yè)化供應(yīng)商。在進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前，審計(jì)組組長(zhǎng)對(duì)被審計(jì)單位情況做了相關(guān)介紹，幾個(gè)重要點(diǎn)引起了審計(jì)人員的重視，從而產(chǎn)生疑問(wèn)：

1.該企業(yè)是某配件唯一專業(yè)化供應(yīng)商，是不是在供銷上下游具有較強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)，在存貨、應(yīng)收賬款等主要資產(chǎn)上會(huì)不會(huì)有比較“漂亮”的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)？

2.該企業(yè)是一家整合企業(yè)，整合前后主營(yíng)業(yè)務(wù)主要變化有哪些？目前經(jīng)營(yíng)管理形式如何？是否已經(jīng)形成統(tǒng)一協(xié)作、步調(diào)一致的經(jīng)營(yíng)管理體系？

3.該企業(yè)以前年度尚未接受過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)，外部中介審計(jì)結(jié)果是否充分可靠？是不是在重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)有難以揭示的內(nèi)部問(wèn)題？

帶著這幾個(gè)疑問(wèn)，審計(jì)組組長(zhǎng)將審計(jì)人員分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析小組和業(yè)務(wù)合規(guī)評(píng)估小組對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展了審前調(diào)查。根據(jù)被審計(jì)單位提供的企業(yè)年度工作報(bào)告、董事會(huì)和總經(jīng)理辦公會(huì)的會(huì)議紀(jì)要、“三重一大”決策事項(xiàng)以及重點(diǎn)業(yè)務(wù)管理制度等資料，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)制度與執(zhí)行的合規(guī)情況、重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行了分析匯總，并在進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前對(duì)調(diào)查情況進(jìn)行了相關(guān)匯報(bào)。匯報(bào)重點(diǎn)內(nèi)容也證實(shí)了之前的幾個(gè)疑問(wèn)：

1.該企業(yè)雖然是飛機(jī)某配件的唯一專業(yè)化供應(yīng)商，但是承接的業(yè)務(wù)全部是軍品訂貨，市場(chǎng)化程度較低，因此在供銷上下游話語(yǔ)權(quán)方面呈現(xiàn)“人為刀俎，我為魚(yú)肉”的狀態(tài)，這也就意味著該企業(yè)在控制兩金規(guī)模方面會(huì)有較大難度，采取不合理方式核算反映存貨狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)可能存在。

2.該企業(yè)2015年至2017年，資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模平穩(wěn)上升，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量吃緊、擔(dān)保業(yè)務(wù)較多，意味著企業(yè)財(cái)務(wù)壓力較大，在資金管理方面合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高。

3.審計(jì)人員打開(kāi)該企業(yè)2017年末最末級(jí)的科目余額表，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)“生產(chǎn)成本”下二級(jí)科目“在產(chǎn)品”的三級(jí)科目“原材料”期末余額為-802萬(wàn)元，審計(jì)人員初步判斷該企業(yè)“在產(chǎn)品”科目中“原材料”借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)不完整，較大可能是原材料該暫估沒(méi)暫估；同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)“在產(chǎn)品”期末余額近5億元，達(dá)到該企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的近60%，初步判斷該企業(yè)在產(chǎn)品余額異常。

根據(jù)審計(jì)人員匯報(bào)的調(diào)查重點(diǎn)，審計(jì)組鎖定審計(jì)重點(diǎn)，其中存貨（原材料、產(chǎn)成品、在成品）資產(chǎn)質(zhì)量情況是否存在不良資產(chǎn)及潛虧風(fēng)險(xiǎn)赫然在列。

帶著審前調(diào)查的疑問(wèn)及關(guān)注重點(diǎn)，審計(jì)組正式開(kāi)始了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。

二、調(diào)查訪談現(xiàn)疑點(diǎn)，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)出漏洞

由于合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣、重點(diǎn)環(huán)節(jié)多，進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后審計(jì)組長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)，切忌一頭扎進(jìn)某個(gè)環(huán)節(jié)，要根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)充分開(kāi)展訪談工作，全面把握業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)而尋找突破口。

為了讓合規(guī)評(píng)價(jià)更加全面到位，審計(jì)組進(jìn)駐后立即開(kāi)展了問(wèn)卷調(diào)查工作，調(diào)查人員涉及生產(chǎn)管理、科技質(zhì)量管理、行政管理、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、人力資源、財(cái)務(wù)、研發(fā)各個(gè)領(lǐng)域。其中一個(gè)問(wèn)題的回答讓審計(jì)人員眉頭緊鎖，即“根據(jù)對(duì)貴公司近三年來(lái)運(yùn)營(yíng)情況的了解，您認(rèn)為公司運(yùn)營(yíng)管控存在不足或不合規(guī)行為相對(duì)較為嚴(yán)重的領(lǐng)域有哪些？具體不足是什么？”結(jié)果近三分之一的被調(diào)查者認(rèn)為公司在存貨管理方面較為粗放，存在先采購(gòu)后補(bǔ)合同、采購(gòu)周期過(guò)長(zhǎng)、外協(xié)價(jià)格過(guò)高、供應(yīng)商考核不規(guī)范等問(wèn)題。

就在問(wèn)卷調(diào)查開(kāi)展的同時(shí)，另一位同事的訪談工作也發(fā)現(xiàn)了相同的疑點(diǎn)。在與生產(chǎn)管理部門(mén)了解業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員問(wèn)道：“貴單位某配件生產(chǎn)周期大概多久啊，咱們這樣的唯一供應(yīng)商生產(chǎn)任務(wù)應(yīng)該很重吧？”業(yè)務(wù)人員自信地說(shuō)道：“我們單位某配件生產(chǎn)周期基本維持在3至4個(gè)月，相比同行業(yè)，我們的生產(chǎn)周期還是不錯(cuò)的，那我們的物資采購(gòu)周期也能滿足生產(chǎn)要求嗎？”審計(jì)人員再次問(wèn)道?！盎緵](méi)問(wèn)題?！睒I(yè)務(wù)人員的堅(jiān)定讓我們的審計(jì)人員心中疑惑：“生產(chǎn)周期與物資采購(gòu)基本吻合，為什么在期末存貨科目下會(huì)有7億多元的在產(chǎn)品呢？這些在產(chǎn)品存在人為調(diào)劑嗎？”審計(jì)人員訪談后又對(duì)在產(chǎn)品近三年變化進(jìn)行了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)期末余額每年都在增加，詳細(xì)分析存貨結(jié)構(gòu)時(shí)也發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位原材料部分未暫估入賬，這無(wú)形中又增加了期末存貨的數(shù)量，期末分配在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本時(shí)難道不會(huì)出現(xiàn)偏差？

兩位審計(jì)人員立即將相關(guān)情況向?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)匯報(bào)，審計(jì)組長(zhǎng)思索片刻后說(shuō)道：“明天安排存貨盤(pán)點(diǎn)，如有盤(pán)點(diǎn)差異讓他們一天內(nèi)必須回復(fù)差異原因。”

兩位審計(jì)人員根據(jù)指示立刻制定了盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，翌日上午同財(cái)務(wù)管理部、倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)開(kāi)展了實(shí)地盤(pán)點(diǎn)工作。

盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，出入庫(kù)登記不及時(shí)、實(shí)物多地?cái)[放、部分實(shí)物無(wú)資產(chǎn)標(biāo)識(shí)的情況讓審計(jì)人員意識(shí)到被審計(jì)單位在存貨管理方面管控薄弱，也印證了調(diào)查問(wèn)卷中員工的普遍說(shuō)法，而抽盤(pán)物資70%以上賬實(shí)不符的情況更是在每個(gè)庫(kù)房成為普遍現(xiàn)象。面對(duì)審計(jì)人員提出的“差異原因是什么”的問(wèn)題，一同盤(pán)點(diǎn)的財(cái)務(wù)人員和庫(kù)管人員無(wú)法給出合理解釋，并稱“可能生產(chǎn)部門(mén)臨時(shí)用了吧”，這種不以為然的態(tài)度也讓“普遍存在”的不合規(guī)現(xiàn)象變得更加耐人尋味。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員要求下班前對(duì)賬實(shí)不符的物資給出原因說(shuō)明，面對(duì)審計(jì)人員不放棄的詢問(wèn)，財(cái)務(wù)和庫(kù)管人員開(kāi)始面露難色，解釋道：“這種盤(pán)點(diǎn)我們每年都做，差異每年都有，讓我們?cè)倩厝ゲ檎以?，我們?shí)在做不到啊！”這種解釋顯然不能讓審計(jì)人員的接受，在此情況下，審計(jì)人員按照審計(jì)提供增值服務(wù)的工作要求提出：“找到差異原因，也是為咱們企業(yè)規(guī)范管理尋找合理途徑，還是辛苦一下吧。”

審計(jì)人員回到辦公室后向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)了盤(pán)點(diǎn)的情況，并將“不以為然”的管理態(tài)度和組員做了溝通，提醒大家在其他業(yè)務(wù)核實(shí)時(shí)予以防備。臨近下班時(shí)間，審計(jì)人員收到了差異原因的相關(guān)說(shuō)明，不出所料，庫(kù)存管理部門(mén)仍是將賬實(shí)不符的原因歸于生產(chǎn)任務(wù)緊、與財(cái)務(wù)單據(jù)傳遞不及時(shí)等片面原因，沒(méi)有對(duì)賬實(shí)不符的漏洞給出合理的解釋。

在審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)工作例會(huì)上，審計(jì)組長(zhǎng)做出安排：“就盤(pán)點(diǎn)賬實(shí)不符的內(nèi)容下發(fā)核實(shí)單去核實(shí)，同時(shí)讓財(cái)務(wù)部門(mén)就在產(chǎn)品期末余額較大的事情出具原因說(shuō)明。同時(shí)，要思考一下，這種在產(chǎn)品余額有沒(méi)有轉(zhuǎn)移虧損，形成潛虧的可能性？”

三、溝通受阻，問(wèn)題凸顯

審計(jì)組針對(duì)盤(pán)點(diǎn)情況以及期末在產(chǎn)品余額向被審計(jì)單位下發(fā)核實(shí)單，同時(shí)進(jìn)一步梳理A企業(yè)2017年原材料未暫估入賬的金額，同時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師進(jìn)行訪談，深入了解生產(chǎn)成本分?jǐn)偙澈蟠嬖诘南嚓P(guān)問(wèn)題。

拿到核實(shí)單后，擁有多年財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人并沒(méi)有立即回復(fù)，而是向?qū)徲?jì)組了解情況，并且先行溝通了在產(chǎn)品余額較大產(chǎn)生的原因。對(duì)于他的解釋審計(jì)組沒(méi)有草率采納，而是耐心聆聽(tīng)，尋找其中存在的勾稽關(guān)系，避免因?yàn)楸粚徲?jì)單位的主觀臆斷而影響我們的判斷。審計(jì)人員：“L部長(zhǎng)，您所說(shuō)的情況我們了解，但是根據(jù)咱們賬上所反映的存貨金額，咱們的存貨周轉(zhuǎn)應(yīng)該保持在5個(gè)月左右，這與生產(chǎn)部門(mén)提供的生產(chǎn)周期3-4個(gè)月還是有一定差距的。退一步講，就算我們將生產(chǎn)周期假設(shè)為4至5個(gè)月，我們擁有的合理在產(chǎn)品余額應(yīng)該保持在4億元左右，這與您現(xiàn)有的7億多的在產(chǎn)品還存在較大差距。這個(gè)差異還是希望我們能夠一起找到原因?！泵鎸?duì)審計(jì)組多次的詢問(wèn)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)只能暫且推脫，說(shuō)回去再核實(shí)一下。

三日過(guò)去，相關(guān)說(shuō)明仍未回復(fù)，審計(jì)組長(zhǎng)再次與A單位總會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，說(shuō)明其中的重要性與嚴(yán)重性，并表示如未提供合理原因，我們會(huì)將相關(guān)問(wèn)題作為審計(jì)要情上報(bào)集團(tuán)公司，請(qǐng)集團(tuán)公司批復(fù)處理意見(jiàn)。眼看事態(tài)僵持，財(cái)務(wù)管理部只能將已經(jīng)擬好的說(shuō)明送至審計(jì)組。在審計(jì)人員看完后提出疑問(wèn)：“我們4個(gè)多億的在產(chǎn)品僅僅是為這一個(gè)型號(hào)配套生產(chǎn)，其他的金額呢？”L部長(zhǎng)對(duì)久久溝通不下的內(nèi)容顯得不再耐心：“某型號(hào)現(xiàn)在就是多種模式并行狀態(tài)，未定型就使用、試飛與研制并行、研制與批產(chǎn)并行、AB狀態(tài)還是并行，我們批產(chǎn)的技術(shù)狀態(tài)未完全鎖定，只能暫且不結(jié)轉(zhuǎn)成本，這不是我們的問(wèn)題。有問(wèn)題你們應(yīng)該去問(wèn)軍方啊?！毙氯碌臏贤?，火藥味十足，而且語(yǔ)氣也逐漸上升，形勢(shì)變得局促，此時(shí)審計(jì)組長(zhǎng)只能叫停溝通，待其冷靜后再做詳細(xì)的交流。面對(duì)此種情形，審計(jì)組組長(zhǎng)向?qū)徲?jì)中心介紹了具體情況，并將初步核實(shí)意見(jiàn)進(jìn)行了匯報(bào)。多方協(xié)商后，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為該核實(shí)的內(nèi)容要做實(shí)，在制品不實(shí)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量失真的問(wèn)題必須反映出來(lái)。

考慮到A單位存在兩地生產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行的狀態(tài)，審計(jì)組組長(zhǎng)決定帶領(lǐng)一部分審計(jì)人員前往另一事業(yè)部所在的B地，查看是否存在同樣的問(wèn)題。

四、耐心取證核實(shí)，揭示管理風(fēng)險(xiǎn)

在B地事業(yè)部的延伸審計(jì)中，賬實(shí)不符、原材料未暫估入賬、在產(chǎn)品余額居高不下且無(wú)合理原因的情況確實(shí)同樣存在。審計(jì)組組長(zhǎng)讓審計(jì)人員將相關(guān)憑證一一記錄，并且將兩地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況統(tǒng)一思考，按照其4至5個(gè)月的生產(chǎn)周期，推算其合理的在產(chǎn)品期末余額。審計(jì)人員再次下發(fā)核實(shí)單，要求被審單位答復(fù)其中緣由。審計(jì)組將該管理問(wèn)題初步反映為：“截至2017年12月末，你單位在制品期末余額達(dá)7.38億元（含未暫估入賬部分）。經(jīng)審計(jì)測(cè)算，某產(chǎn)品每架份的生產(chǎn)周期約為4-5個(gè)月，2017年全年生產(chǎn)的成品均已交付，共對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本為9.93億元，按照產(chǎn)品生產(chǎn)周期估算，期末在制品余額應(yīng)不超過(guò)4億元左右比較合理，在制品期末余額超出合理范圍達(dá)3.38億元。經(jīng)初步梳理統(tǒng)計(jì)，除某機(jī)型產(chǎn)品暫定價(jià)過(guò)低而留存未轉(zhuǎn)成本2.23億元的客觀因素外，因成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范導(dǎo)致留存4，800萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)工時(shí)費(fèi)用，形成潛虧因素；扣除上述情況，尚余近7，000萬(wàn)元未予查明合理的形成原因，需進(jìn)一步自行核查?！?/p>

多次的溝通無(wú)果，讓審計(jì)人員意識(shí)到由于未曾接受過(guò)集團(tuán)內(nèi)部檢查，A單位存在躲避心理，擔(dān)心發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)企業(yè)管理者的影響，這種抵抗情緒仍需通過(guò)溝通予以化解。審計(jì)組繼續(xù)秉持“為企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，幫企業(yè)提升管理”的信念，逐漸讓被審計(jì)單位意識(shí)到此次合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)并非一味地查找問(wèn)題，也是對(duì)企業(yè)自身的一次“健康檢查”，因而溝通態(tài)度也逐步緩和，在這種狀態(tài)下承認(rèn)了自身管理不到位、成本核算粗放的管理現(xiàn)狀，并且表態(tài)接受審計(jì)組的管理建議，一定在成本方面加快整改，堵塞管理漏洞，避免潛虧因素發(fā)生。

五、剖析原因，推動(dòng)整改

回顧上述案例，我們不難發(fā)現(xiàn)，A單位產(chǎn)品成本核算薄弱并非短期形成，主要問(wèn)題集中在以下幾方面：

1.多職能部門(mén)各自為政，缺乏有效信息溝通。在與A單位就盤(pán)點(diǎn)工作溝通時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)多部門(mén)之間存在職能縫隙，管控職能真空，未能形成有效的閉環(huán)管理，部門(mén)之間信息不對(duì)稱成為常態(tài)。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力大，利用“在產(chǎn)品”科目轉(zhuǎn)移當(dāng)期實(shí)際成本，未將已結(jié)轉(zhuǎn)成本在“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”之間正確分?jǐn)?，掩蓋真實(shí)成本，形成未來(lái)期間潛虧風(fēng)險(xiǎn)，存在利用在產(chǎn)品余額調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，以達(dá)到完成業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的動(dòng)機(jī)。

3.原材料暫估但未及時(shí)入賬，致使成本分?jǐn)偛粚?shí)。A單位對(duì)于尚未取得發(fā)票的存貨不及時(shí)入賬，名義上可以解決短期兩金指標(biāo)的壓力，但是在成本核算中卻使得成本信息不完整，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品分?jǐn)偝杀緯r(shí)存在偏差。

4.企業(yè)合規(guī)意識(shí)淡薄，員工形成慣性思維。對(duì)于存貨管理不到位的情況，多名管理人員表示企業(yè)已形成的管理狀態(tài)自己不便多發(fā)表意見(jiàn)。這種躲避思維不僅僅是員工在忽視規(guī)矩，也意味著企業(yè)在合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理方面還存在很大的提升空間。

六、經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)

綜上所述，審計(jì)人員在審計(jì)原材料、在產(chǎn)品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該注意以下幾方面：

1.扎實(shí)開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)工作，做好存貨數(shù)量的真實(shí)性審計(jì)，對(duì)于盤(pán)點(diǎn)實(shí)物與賬面的差異查明原因。準(zhǔn)確對(duì)比各月原材料購(gòu)買(mǎi)及領(lǐng)用的數(shù)量與金額，分析各月份之間的波動(dòng)差異，驗(yàn)證是否存在已收發(fā)票未入庫(kù)、未獲發(fā)票未暫估的情形。

2.切實(shí)理解存貨的意義。制造企業(yè)的存貨核心思想就是“人財(cái)物、產(chǎn)供銷”，存貨由人管理、財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)成果、產(chǎn)品是核心環(huán)節(jié)、供銷是上下游途徑。因此，審計(jì)人員在存貨審計(jì)時(shí)，不僅要盯緊數(shù)量上的變化，也要與供應(yīng)商選擇與評(píng)價(jià)、產(chǎn)品銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相結(jié)合，橫向縱向一同分析。

3.審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要學(xué)會(huì)“環(huán)顧四周”?！扒昂罂础标P(guān)注審計(jì)事項(xiàng)形成的背景原因、審計(jì)事項(xiàng)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)或結(jié)果；“左右看”關(guān)注流程上下是否存在漏洞、原因及后果是否有必然聯(lián)系。要充分理解綜合業(yè)務(wù)與規(guī)則，看收入成本能聯(lián)系到業(yè)績(jī)考核，看存貨資產(chǎn)能聯(lián)系到成本核算。只有將業(yè)務(wù)與規(guī)則融會(huì)貫通，才能客觀公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

4.充分與各職能部門(mén)溝通，了解其成本核算的方式與方法。辨析在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品核算方式下的內(nèi)涵，充分溝通，做好為企業(yè)“把脈診斷”的咨詢?cè)鲋捣?wù)，避免審計(jì)人員“為了審計(jì)找問(wèn)題”，被審計(jì)單位“防止審計(jì)藏問(wèn)題”的弊端思想。AFA

（編輯：張春紅）