新企業(yè)會計準則體系下的高級財務(wù)會計課程教學(xué)探索

李　莉

［摘 要］高級財務(wù)會計是會計專業(yè)的主干課程。在我國企業(yè)會計準則體系建立的今天，需將新的企業(yè)會計準則的內(nèi)容有效地滲透到該課程的教學(xué)中，以實現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的充實和更新。同時借助網(wǎng)絡(luò)時代搭建的信息傳遞平臺，利用先進的教學(xué)手段傳遞知識，對拓寬學(xué)生的知識層面，更好地完成該課程的教學(xué)任務(wù)有著重要的意義。

［關(guān)鍵詞］高級財務(wù)會計；企業(yè)會計準則體系；教學(xué)

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.044

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2009）12-0123-03

高級財務(wù)會計是會計專業(yè)的主干課程，其課程內(nèi)容目前已經(jīng)成為中國注冊會計師、高級財會人員必備的專業(yè)知識。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系。該體系包括1項基本準則和38項具體準則，標志著中國的企業(yè)會計準則已經(jīng)與國際財務(wù)報告準則達到了實質(zhì)性的趨同。在新的企業(yè)會計準則體系建立的背景下，會計教學(xué)理應(yīng)順應(yīng)形勢，進行變革，作為主干課程的高級財務(wù)會計，講授的內(nèi)容也應(yīng)有所更新，教學(xué)手段也應(yīng)有所突破。

一、新企業(yè)會計準則體系下高級財務(wù)會計學(xué)科的研究領(lǐng)域

會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展的，應(yīng)隨著客觀環(huán)境的變化，產(chǎn)生了傳統(tǒng)財務(wù)會計未包括的新業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)時，以及需要根據(jù)環(huán)境的變化對某些類型的業(yè)務(wù)進行深入論述時，傳統(tǒng)的財務(wù)會計無法對該部分內(nèi)容予以涵蓋，就需要對其進行補充、延伸和開拓。因此高級財務(wù)會計，之所以稱之為“高級”，是因為它專門研究財務(wù)會計中的特殊問題、疑難問題、新問題、僅在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和實務(wù)研究中尚不成熟的問題。

（一）從當(dāng)前有影響的教材看

筆者選取了2006年新企業(yè)會計準則體系建立之后，社會上出版的有影響的9種中外高級財務(wù)會計教材（見表1）作為參考，將所選教材中所涉及的研究專題進行重合度分析（見表2）。

經(jīng)過列示，筆者認為：

1.應(yīng)在高級財務(wù)會計中進行研究的專題，大致可分為以下幾類：

（1）疑難問題：企業(yè)合并與合并財務(wù)報表、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算、金融工具會計、物價變動會計；

（2）特殊問題：企業(yè)清算與重組、租賃會計、養(yǎng)老金會計、中期報告與分部報告，分支機構(gòu)與合伙企業(yè)會計、股票上市公司的信息披露；

（3）特殊行業(yè)問題：生物資產(chǎn)、石油天然氣開采、保險合同、遺產(chǎn)與信托。

2.不應(yīng)在高級財務(wù)會計中研究，而應(yīng)由其他學(xué)科研究的專題有：

（1）所得稅、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換專題，這些專題與特定的要素項目相聯(lián)系，應(yīng)歸屬于中級財務(wù)會計課程研究；

（2）人力資源會計專題，應(yīng)歸屬于會計理論課程研究；

（3）政府與非營利組織會計專題，應(yīng)歸屬于行政與事業(yè)單位會計課程研究。

（二）從新企業(yè)會計準則體系看

單純就新企業(yè)會計準則體系對會計教學(xué)的影響來看，38項具體會計準則除了《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》外，其余37項主要影響中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計兩個層次。中級財務(wù)會計全面介紹會計的基本理論和基本方法，內(nèi)容基本上是圍繞6個會計要素展開的。如果確定了中級財務(wù)會計的講授內(nèi)容，那么其余的內(nèi)容都應(yīng)該納入高級財務(wù)會計研究領(lǐng)域之中。筆者認為下列準則應(yīng)歸屬于高級財務(wù)會計層次：

《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》、《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》、《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第21號——租賃》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》、《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》、《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》、《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》、《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》、《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》、《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》、《企業(yè)會計準則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。

綜合前文的分析，筆者認為在新企業(yè)會計準則體系背景下，應(yīng)歸屬于高級財務(wù)會計學(xué)科研究的專題有：

企業(yè)合并與合并財務(wù)報表，外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算，金融工具會計（包括金融工具確認和計量，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，套期保值，金融工具列報），物價變動會計，企業(yè)清算與重組，租賃會計，養(yǎng)老金會計（中國為企業(yè)年金基金會計），中期報告與分部報告，分支機構(gòu)與合伙企業(yè)會計，股票上市公司的信息披露（包括關(guān)聯(lián)方披露），生物資產(chǎn)，石油天然氣開采，保險合同 （原保險合同與再保險合同）,會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項，股份支付，每股收益。

二、新企業(yè)會計準則體系下高級財務(wù)會計課程內(nèi)容的設(shè)置與整合

高級財務(wù)會計學(xué)科的研究領(lǐng)域與高級財務(wù)會計課程的內(nèi)容是既相關(guān)又有區(qū)別的兩個概念。在本科生階段開設(shè)的高級財務(wù)會計課程，所涉及的教學(xué)內(nèi)容一定是圍繞高級財務(wù)會計學(xué)科的研究領(lǐng)域展開的。但是必須注意到，由于課程學(xué)時的限制因素，若高級財務(wù)會計學(xué)科的所有研究專題均為學(xué)生講解，必然會出現(xiàn)該門課程與其他會計專業(yè)課程爭占學(xué)時的現(xiàn)象。而且任何一門課程的課堂教學(xué)都無法窮盡該門學(xué)科的全部研究領(lǐng)域。因此，應(yīng)在整個高級財務(wù)會計學(xué)科研究領(lǐng)域中進行部分專題的篩選，作為高級財務(wù)會計課程的授課內(nèi)容。

由于近年來大學(xué)的擴招和開設(shè)財經(jīng)類專業(yè)的高等院校數(shù)量的增加，會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生無論是選擇就業(yè)還是選擇考研都面臨著激烈的競爭。因此筆者認為，在高級財務(wù)會計課程內(nèi)容的選擇上，應(yīng)把握的尺度為：①是否有助于拓寬學(xué)生的專業(yè)知識領(lǐng)域；②是否能夠提高學(xué)生研究問題及在未來實際工作中處理會計實務(wù)的能力；③是否有助于增強學(xué)生就業(yè)和考研的競爭能力；④是否對學(xué)生通過諸如注冊會計師等考試有所幫助。

在此基礎(chǔ)上，筆者結(jié)合《2008注冊會計師考試——會計》中的內(nèi)容，對前文歸納的專題進行篩選，重新設(shè)置了高級財務(wù)會計的課程內(nèi)容。所選專題有：

企業(yè)合并與合并財務(wù)報表，外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算，企業(yè)清算與重組，租賃會計，中期報告與分部報告，會計政策、會計估計變更和差錯更正，資產(chǎn)負債表日后事項，股份支付。

對于其他未選擇的專題，筆者認為應(yīng)該通過增加選修課的門類，結(jié)合選修課程的教學(xué)內(nèi)容進行整合，以覆蓋高級財務(wù)會計課程應(yīng)涵蓋而未涵蓋的專題。通過借鑒國內(nèi)重點大學(xué)、重點財經(jīng)類大學(xué)的課程設(shè)置，筆者構(gòu)建的課程整合安排是：

（1）保險合同 （原保險合同與再保險合同），分支機構(gòu)與合伙企業(yè)會計專題，可以通過開設(shè)特種會計和特殊行業(yè)會計課程進行講解（南京大學(xué)開設(shè)特種會計和特殊行業(yè)會計選修課，32學(xué)時）。

（2）金融工具會計，物價變動會計等難度大的專題，可以通過開設(shè)國際會計課程進行講解。廈門大學(xué)的常勛教授所編著的國際會計的教材（廈門大學(xué)出版社，2008年6月出版）中就將上述兩個專題納入其中。

（3）每股收益專題、企業(yè)年金基金會計等專題，可以通過開設(shè)國際會計準則課程進行講解（廈門大學(xué)開設(shè)中國會計準則專題選修課，15學(xué)時；對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)開設(shè)國際會計準則與慣例選修課，36學(xué)時；中國海洋大學(xué)開設(shè)國際會計準則（英文）選修課，48學(xué)時）（信息來源于各高校2008年9月的教務(wù)處網(wǎng)站）。

三、新企業(yè)會計準則體系下高級財務(wù)會計的課堂教學(xué)

新企業(yè)會計準則體系的出臺，使得授課內(nèi)容的增加與學(xué)時緊張的矛盾，在高級財務(wù)會計課程中的體現(xiàn)最為明顯。如果需要對該門課程增加學(xué)時，必然涉及未來教學(xué)計劃調(diào)整的問題。如果短期內(nèi)無法進行教學(xué)計劃的調(diào)整，筆者認為在課堂教學(xué)中應(yīng)著力把握以下幾點：

（1）大力培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)意識。

任何一門課程，教師都不可能窮盡該學(xué)科的全部知識，尤其是像高級財務(wù)會計這樣教學(xué)內(nèi)容可以隨經(jīng)濟發(fā)展不斷拓展的學(xué)科。因此教師應(yīng)有意識培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)意識和觸類旁通的能力，以及樹立終生學(xué)習(xí)的信念。凡事不被動地等待老師去講解，而是主動地去探索知識的真諦。這種能力的培養(yǎng)，意識的灌輸，對學(xué)生將來離開學(xué)校獨立從事會計相關(guān)工作乃至一生都是大有裨益的。筆者認為諸如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采專題，可以引導(dǎo)學(xué)生通過對企業(yè)資產(chǎn)本質(zhì)的把握，舉一反三到特殊行業(yè)資產(chǎn)的理解中去。

2.恰當(dāng)處理高級財務(wù)會計中所涉及的理論問題。

本科教育與研究生教育的本質(zhì)差別在于，本科教育是培養(yǎng)應(yīng)用型人才而不是研究型人才。筆者認為，在本科生授課階段，應(yīng)本著“理論夠用、適度”的原則，通過該門課程講授過于高深的會計理論，結(jié)果往往欲速不達，表面上學(xué)生學(xué)過，實際上卻知之甚少。建議將更多的理論放到研究生階段進行深入學(xué)習(xí)，以更充分地利用現(xiàn)有學(xué)時，完成本科生階段的教學(xué)任務(wù)。3.善于利用教學(xué)博客，加大信息的傳輸量。

教學(xué)博客現(xiàn)在已經(jīng)成為高校教學(xué)的重要手段之一，教學(xué)博客將相關(guān)的教學(xué)資料根據(jù)教材及課程內(nèi)容要求，重新組合，幫助學(xué)生通過網(wǎng)絡(luò)信息來建構(gòu)自己的知識體系，進而完成學(xué)習(xí)目標。

筆者在授課過程中，通過建立“小莉講會計”（http://xljkj.blog.sohu.com）博客平臺，課前將講義上傳，供學(xué)生下載，課堂教學(xué)中學(xué)生無需埋頭記筆記，抄例題，可只將重要地方予以記錄，能夠大大提高課堂教學(xué)效率。同時配發(fā)每章的練習(xí)題及答案，方便學(xué)生及時查漏補缺，并且可供學(xué)生在認為方便的時間登錄學(xué)習(xí)，提高了學(xué)習(xí)的靈活性。通過留言區(qū)學(xué)生可以向教師提問，拓展了學(xué)習(xí)的空間和時間，教師的在線答疑，可及時為學(xué)生掃清學(xué)習(xí)的障礙。通過鏈接區(qū)，教師把輔助課堂教學(xué)的資料鏈接到博客上面，學(xué)生需要查找這些資料的時候，只要找到這個鏈接就可以了，節(jié)約了學(xué)習(xí)時間，減輕了學(xué)習(xí)負擔(dān)，也提高了教學(xué)的效率。筆者鏈接了國際會計準則理事會的網(wǎng)站，幫助學(xué)生適應(yīng)中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則趨同的環(huán)境。

四、結(jié)束語

企業(yè)會計準則體系的建立是中國為適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展作出的重大會計改革，是中國會計發(fā)展史上又一個新的里程碑。在這個背景下，理清高級財務(wù)會計學(xué)科的研究領(lǐng)域，進而篩選出適合本科生教學(xué)層次的高級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容，并通過與其他選修課程的內(nèi)容進行有效整合，結(jié)合運用網(wǎng)絡(luò)時代的媒體平臺，快捷地傳遞知識，能更加充分地完成該門課程的教學(xué)任務(wù)。

主要參考文獻

[1] 劉永澤，孫光國.基于新會計準則體系的會計教育與教學(xué)問題研究[J] .東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008（1）.

[2] 孫自愿，蔣衛(wèi)東，朱學(xué)義.《高級財務(wù)會計學(xué)》教改思路的定位與方法設(shè)計[J] .科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2006（7）.

[3] 葉映紅.新準則對會計學(xué)課程體系設(shè)置的影響及對策[J] .會計之友,2007（5,下).

[4] 萬曉文.高級財務(wù)會計學(xué)與中級財務(wù)會計學(xué)之比較[J] .現(xiàn)代會計,2003（2）.