淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制制度

陳　穎

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指事業(yè)單位為了保證業(yè)務(wù)活動的正常進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，保證會計資料的真實(shí)、合法，防止舞弊行為發(fā)生，實(shí)現(xiàn)預(yù)計目標(biāo)和效益而制定和實(shí)施的貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營活動的各個方面的一系列紐織措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；會計資料

中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145(2009)06-0065-02

事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則包括：合法規(guī)范性原則，相互牽制原則，有用性原則，成本效益原則。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)，要確保事業(yè)單位的財產(chǎn)物資安全，促使其有序發(fā)展，必須建立一套合理有效的適合事業(yè)單位自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度體系。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

目前事業(yè)單位普通存在對內(nèi)部控制不重視的問題，主要表現(xiàn)在：

(一)內(nèi)控意識相對薄弱，特別是“一把手”內(nèi)控意識淡薄

1、對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠。許多單位的”一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，因此對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識不夠，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度，單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，所謂內(nèi)部控制僅僅是憑經(jīng)驗(yàn)加以簡單的控制，或者用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，它只能規(guī)定財政資金使用的方向，并不能解決單位資金安全勝問題。

2、對財務(wù)與會計工作重視程度不夠。財務(wù)與會計的基本功能是核算與控制，財務(wù)部門應(yīng)該參與到單位的管理活動中。對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，但在實(shí)際工作中，往往以業(yè)務(wù)工作為重，財務(wù)部門屬于職能科室，是為單位業(yè)務(wù)科室服務(wù)的。多數(shù)單位的會計人員僅僅扮演“付款員”和“記賬員”的角色，無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

(二)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱

1、缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位認(rèn)為會計人員只要按以往工作經(jīng)驗(yàn)做好收付款和記賬工作就行了，沒有制定各崗位分工的崗位責(zé)任制度，會計人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容也不清楚；還有的單位有科室的職責(zé)制度，卻沒有細(xì)化到每個崗位，設(shè)立具體的崗位職責(zé)說明。

2、財務(wù)管理制度不健全。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，許多財務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整。更多的單位內(nèi)部財務(wù)制度陳舊，且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。

3、印鑒保管上的漏洞較多。應(yīng)該說這是會計基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人，還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。

(三)內(nèi)部控制方法體系不夠完善。業(yè)務(wù)流程不盡合理

1，崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。按照《會計法》的規(guī)定，關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實(shí)際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如：有些單位出納兼任記賬，有的單位出納兼任檔案保管，有些單位記賬兼任復(fù)核等等。

2、授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，它要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。許多單位都是長期實(shí)行“一支筆”審批制度，這影響著財務(wù)控制的實(shí)際效果，并使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

3、流程控制體系很不完善。具體有三種情況：一是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程；二是有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上。缺乏事前控制的程序，很多單位費(fèi)用開支實(shí)行的都是事后“實(shí)報實(shí)銷”的制度；三是流程控制的先后順序不盡合理。比如，行政事業(yè)單位的費(fèi)用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才轉(zhuǎn)至財務(wù)部門，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建議

由上文可得出，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立適合單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，建議從以下方面著手：

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)，重視內(nèi)部控制管理與監(jiān)督。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識，還必須強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此，各級會計管理機(jī)關(guān)即財政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門，分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部控制環(huán)境。

2、加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的控制分析。部門預(yù)算現(xiàn)在已經(jīng)成為事業(yè)單位財務(wù)管理的重要制度，而且?guī)в袠O大的強(qiáng)制性和約束性。部門預(yù)算是事業(yè)單位特有的核心內(nèi)控手段之一。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財政預(yù)算相聯(lián)系，又對單位全年財務(wù)收支有硬性約束。各項(xiàng)收支應(yīng)編制預(yù)算，統(tǒng)一核算；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)執(zhí)行，不得調(diào)整，如需追加，應(yīng)嚴(yán)格審批制度；應(yīng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算執(zhí)行完畢應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考核并采取改進(jìn)措施；明確規(guī)定財政預(yù)算資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，超出限額的實(shí)行集體審批，重大項(xiàng)目支出由單位辦公會議討論決定，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

3、加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明。相互制約、相互監(jiān)督。對具體業(yè)務(wù)分工時，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個人能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。比如授權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)分離控制。

4、加強(qiáng)審計監(jiān)督職能。內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)實(shí)施，需要內(nèi)部審計部門和外部力量共同予以保證。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性。監(jiān)督內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助科學(xué)事業(yè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。另外還可以借助外部審計機(jī)關(guān)再對科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其實(shí)施情況進(jìn)行審計。

5、加強(qiáng)計算機(jī)信息技術(shù)控制。目前，計算機(jī)已在各行業(yè)得到普遍應(yīng)用，會計電算化基本實(shí)現(xiàn)，但計算機(jī)使用的管理制度往往被忽視了。特別是在財務(wù)人員使用計算機(jī)方面，管理人員與操作人員沒有嚴(yán)格的崗位和職責(zé)分工，崗位權(quán)限沒有設(shè)置，不使用密碼防止非法操作和越權(quán)操作，這些現(xiàn)象有待于加強(qiáng)管理。

6、加強(qiáng)對財務(wù)人員的控制。提高財務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換；加強(qiáng)對財務(wù)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，提高其工作能力；對財務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn)；對財務(wù)人員進(jìn)行反腐倡廉的教育。