淺析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估

林新岳

摘要：上證所于2006年6月5日公布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并形成內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。文章在分析上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估必要性的基礎(chǔ)上，針對(duì)現(xiàn)階段上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)估過程中存在的障礙，提出了創(chuàng)造內(nèi)部控制自我評(píng)估條件的解決辦法。

關(guān)鍵詞：上市公司：內(nèi)部控制：自我評(píng)估

內(nèi)部控制自我評(píng)估就是指公司管理當(dāng)局以監(jiān)控公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況、評(píng)估部門業(yè)績(jī)及個(gè)人表現(xiàn)、改進(jìn)內(nèi)部控制及管理缺陷為目的，按照一定的內(nèi)控評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的內(nèi)部測(cè)評(píng)、缺陷整改以及最終出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的系統(tǒng)、連續(xù)的過程。在實(shí)際操作中。很多上市公司并未深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制自我評(píng)估的重要性。因此這項(xiàng)工作并為很好地落實(shí)到位。

一、上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估的必要性

(一)內(nèi)部控制自我評(píng)估是基于管理當(dāng)局強(qiáng)化內(nèi)部控制的需要

內(nèi)部控制自我評(píng)估過程有助于管理當(dāng)局及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并能立即采取措施進(jìn)行整改，而不是等到因內(nèi)部控制的缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)嚴(yán)重問題時(shí)才做出反應(yīng)。同時(shí)。內(nèi)部控制自我評(píng)估的過程也是對(duì)部門業(yè)績(jī)和員工表現(xiàn)的一種考核，從而減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制的目的。

(二)內(nèi)部控制的自我評(píng)估是基于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的需要

一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制不僅可以約束會(huì)計(jì)人員遵守相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)，減少會(huì)計(jì)造假，直接提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，而且可以規(guī)范管理當(dāng)局的管理活動(dòng)。制約管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，間接提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

(三)內(nèi)部控制的自我評(píng)估是基于對(duì)外部信息使用者信息披露的需要

通過內(nèi)部控制自我評(píng)估而出具的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告是一種描述管理機(jī)構(gòu)控制策略和內(nèi)部控制活動(dòng)的工具，外部信息使用者通過內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，可以獲得財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，了解公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及整改的情況。內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告結(jié)合經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以更好地反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和長(zhǎng)期生存能力。

二、上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估的障礙

(一)管理思路和工作方式上存在一定的缺陷

近年來(lái)，上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)日益加深，內(nèi)控管理工作也不斷深化。但是，上市公司內(nèi)控的本質(zhì)問題未得到根本解決，內(nèi)控的管理思想特別是管理模式仍然停留在較低層次。造成自我管理進(jìn)度不能完全滿足外部監(jiān)管要求，使得內(nèi)部控制的評(píng)估工作流于形式。

(二)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中存在突出問題

觀察大多數(shù)上市公司，可以發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)工作中普遍存在以下問題：一是對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，存在盲目樂觀情緒；二是內(nèi)控工作定位錯(cuò)誤，認(rèn)為內(nèi)控只是某個(gè)部門、某個(gè)時(shí)期的工作，未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控是全員的、長(zhǎng)期的工作。這些問題使得內(nèi)部控制在各部門之間的執(zhí)行各自為政、相互脫節(jié)，無(wú)法有效地溝通與協(xié)調(diào)，執(zhí)行力度很低，給內(nèi)部控制的評(píng)估工作設(shè)置了很高的障礙。

三、積極創(chuàng)造上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估的條件

(一)上市公司應(yīng)積極調(diào)整管理思路和轉(zhuǎn)變工作方式

首先，應(yīng)該意識(shí)到調(diào)整管理思路和轉(zhuǎn)變工作方式是實(shí)現(xiàn)公司管理目標(biāo)的必然要求。要著力提高企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的質(zhì)量和效益，努力實(shí)現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)相統(tǒng)一、發(fā)展和管理相促進(jìn)、文化和資源相協(xié)調(diào)、努力保護(hù)和增強(qiáng)發(fā)展的可持續(xù)性。其次。要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的范圍不僅僅是計(jì)劃與控制。而是包括公司全部管理流程的整體投入產(chǎn)出過程；內(nèi)部控制管理的要素不僅僅是組織結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)和人員，而是包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)價(jià)值、管理基調(diào)等全部要素的組合。

(二)整合內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與公司治理機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)客體是內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象，即對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有影響作用的部門或個(gè)人。按照委托代理層級(jí)關(guān)系，可將其依次分為：董事會(huì)、高級(jí)管理層和下級(jí)執(zhí)行單位與個(gè)人3個(gè)層次。對(duì)董事會(huì)來(lái)說，其內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)是分析評(píng)議戰(zhàn)略決策的正確性；對(duì)高層管理者來(lái)說，則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇的貢獻(xiàn)：對(duì)公司執(zhí)行單位和個(gè)人來(lái)說，其內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)是分析評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的質(zhì)量以及執(zhí)行效果對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)。通過多層評(píng)價(jià)，達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制程序缺陷、揭示偏離法律規(guī)章情況和發(fā)現(xiàn)管理中內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，逐步完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

(三)建立公司治理結(jié)構(gòu)下的評(píng)價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行和評(píng)價(jià)是一個(gè)密不可分的有機(jī)整體。在此過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)起到了承前啟后的重要作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體是公司股東大會(huì)委托的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，即監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和公司內(nèi)部審計(jì)部門。其中，監(jiān)事會(huì)主要是對(duì)董事和經(jīng)理內(nèi)部控制執(zhí)行的評(píng)價(jià)以及對(duì)審計(jì)委員會(huì)工作的評(píng)價(jià)和指導(dǎo)：審計(jì)委員會(huì)的工作重點(diǎn)集中在檢查和評(píng)價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制指標(biāo)制定及執(zhí)行的有效性。檢查和評(píng)價(jià)關(guān)鍵成員的責(zé)任、業(yè)績(jī)與品質(zhì)以及監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門3方面，把內(nèi)部控制目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃相銜接；內(nèi)部審計(jì)部門的工作重心則放在基于業(yè)務(wù)性質(zhì)和戰(zhàn)略的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立、日常內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督評(píng)價(jià)等工作上。這種層級(jí)安排，可將每個(gè)執(zhí)行內(nèi)部控制的主體同時(shí)歸為被監(jiān)督、被評(píng)價(jià)的客體，提高內(nèi)部控制指標(biāo)的編制和過程控制的效率和效果。