對區(qū)域成本管理及控制的幾點思考

張俊霞

摘要：AC乳業(yè)是我國乳制品行業(yè)的佼佼者，其發(fā)展規(guī)模不斷壯大，品牌效應(yīng)不斷增強，迄今為止，在全國20多個省市區(qū)建有200余個生產(chǎn)基地，擁有自主研發(fā)的液態(tài)奶、酸奶、冰淇淋、奶品、奶酪五大系列共400多個品種類型，產(chǎn)品享譽國內(nèi)外。但隨著市場環(huán)境的不斷變化和影響，行業(yè)競爭加劇，給區(qū)域生產(chǎn)基地的運營管理帶來一些挑戰(zhàn)，特別是在成本管理與控制方面，區(qū)域生產(chǎn)基地面臨眾多的困境與壓力。如何突破困境、釋放壓力，是區(qū)域基地必須重視和需要解決的問題。以AC集團X生產(chǎn)基地為例，從外部資源環(huán)境和內(nèi)部運營管理的角度上，揭示企業(yè)成本管理與控制中存在的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略和措施。

關(guān)鍵詞：區(qū)域成本管理；成本控制；思考

引言

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平的不斷提高，乳制品成為人們健康生活的剛性需求。作為乳制品生產(chǎn)企業(yè)，既要滿足市場需求，提供“物美價廉”優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，同時企業(yè)也有自身的逐利目標。因此，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)需要重視成本管理與控制工作。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、品種、質(zhì)量、消耗、價格、勞動等最終都將在成本上得到體現(xiàn)。企業(yè)的其他管理，其實質(zhì)也都是圍繞降低成本、增加企業(yè)經(jīng)濟效益而展開的。由于傳統(tǒng)的限制性成本管理理念和制度性成本控制方法已經(jīng)跟不上新時代企業(yè)的發(fā)展進程，需要將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)的成本管理與控制，從行政管理、財務(wù)管理、物質(zhì)采購、生產(chǎn)加工、市場銷售、人力資源等方面的各個環(huán)節(jié)、各個層面加強成本管理與控制，以確保企業(yè)獲得最佳的社會效益和經(jīng)濟效益。

一、成本管理概述

成本管理與控制直接作用于企業(yè)目標，是企業(yè)發(fā)展的基石，也是企業(yè)增強盈利能力的根本途徑。企業(yè)根據(jù)自身運營發(fā)展需要，通過資源分配和有效控制的管理手段，來調(diào)節(jié)并把握產(chǎn)品產(chǎn)出過程中的影響要素，通過制定和落實管理與控制措施充分調(diào)動一切積極因素，?在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理與把控，力求以最小資源消耗而取得最大的生產(chǎn)效應(yīng)。企業(yè)管理過程中，其最終目標是為了進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，滿足企業(yè)的發(fā)展需要。因此，成本管理與控制是一種保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。成本控制的管理內(nèi)容涵蓋成本預(yù)算、成本核算、成本控制和效果評價等多個方面。傳統(tǒng)成本管理一般只注重減少生產(chǎn)成本開支，而現(xiàn)代成本管理更多關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的“全面管理與控制”。通過應(yīng)用成本管理理念，建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理方案，制定科學的企業(yè)管理體系。?按照美國學者查爾斯.t.亨格瑞的觀點：?“高效的成本管理系統(tǒng)應(yīng)該主要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)運營和提供管理、決策信息。”同時他還提出“成本管理不僅是自身的成本策略制定和實施，也需要密切注視競爭對手采取的成本策略”，這一觀點為我們詮釋了成本管理與控制的基本內(nèi)涵和外延。

二、區(qū)域成本管理及控制中存在的問題

（一）企業(yè)環(huán)境對生產(chǎn)基地的客觀影響

原料奶作為乳制品的主要成分，是生產(chǎn)基地的運營發(fā)展重要支撐，基地生產(chǎn)所用的原料奶80%來源于牧場。多年來，區(qū)域生產(chǎn)基地大部分原料奶都由集團的內(nèi)蒙中心牧場提供，而且質(zhì)優(yōu)價廉，確保供應(yīng)。由于受疫情時期嚴重影響，奶牛養(yǎng)殖規(guī)模逐漸萎縮，導(dǎo)致集團內(nèi)部自給能力下降，因此，區(qū)域生產(chǎn)基地奶源出現(xiàn)嚴重不足的局面。為了維持生產(chǎn)，不得不在奶源市場上尋求發(fā)展機遇。雖然區(qū)域附近也有一些規(guī)模有限的奶牛養(yǎng)殖小區(qū)，但對于市場供求仍然是杯水車薪。同時，由于連鎖反應(yīng)，原料奶價格大幅上漲，在各種采購?fù)緩街校锪鞒杀疽蚕鄳?yīng)增加，而成品奶的銷售價只能有限調(diào)整，不可能大幅上漲，這樣，企業(yè)的毛利潤隨之下降，稍有不慎，可能出現(xiàn)虧損。

（二）企業(yè)內(nèi)部成本管理與控制存在的問題

1.成本管理方法陳舊

在成本管理過程中，將工作的重點放在生產(chǎn)資料的消耗控制方面，?沒有將全面預(yù)算管理理念納入成本管理與控制中。對于生產(chǎn)經(jīng)營的其他環(huán)節(jié)比如技術(shù)開發(fā)、操作規(guī)程、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)、人力資源、設(shè)備管理與維護等方面缺乏管理與控制的“全面性”。

2.成本預(yù)算控制缺乏系統(tǒng)性

企業(yè)雖然強化了對生產(chǎn)過程中的成本進行監(jiān)督與控制，但管理流程比較松散和粗糙，沒有建立完善合理權(quán)威性的成本管理組織機構(gòu)，部門之間相互獨立、各自為政，使整個成本管理不能做到環(huán)環(huán)相扣。這樣，事前、事中和事后控制沒有形成完整的管理鏈條。企業(yè)在成本管理與控制中一味地注重生產(chǎn)活動中的低值易耗品控制，比如輔助材料、包裝物等使用浪費程度，而忽視原料奶在流通和使用環(huán)節(jié)的管理控制，對生產(chǎn)成本的耗費控制缺乏全面系統(tǒng)和科學有效的方法。

3.缺乏激勵影響員工成本控制的積極性

乳制品生產(chǎn)具有系統(tǒng)而復(fù)雜的工藝流程，原料奶計量、入庫、檢驗、過濾、緩沖、分離、冷卻、預(yù)熱加溫、閃蒸、預(yù)殺菌、儲存、配料、脫氣、均質(zhì)、灌裝、包裝保溫試驗、出廠等需要每一個崗位員工盡職盡責來完成。企業(yè)管理過程中若無視對員工考核激勵或激勵不公平，員工工作的責任心、主動性和積極性就不能更好地得到充分發(fā)揮，不但造成工作效率低下，甚至還會造成生產(chǎn)資料浪費的現(xiàn)象。比如，在預(yù)熱加溫或預(yù)殺菌生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如果崗位人員工作不負責，溫度控制不達標，必然造成這一個生產(chǎn)批次整體準成品的嚴重損失，因為，殺菌是乳制品安全性最強的一個重要環(huán)節(jié)，一旦溫控失衡，這一批次的產(chǎn)品不能再回鍋加工，只能做報廢處理。

三、企業(yè)成本管理與控制的策略措施

（一）從外部環(huán)境上加強對成本管理與控制

在生產(chǎn)基地的整個供應(yīng)鏈中，上游的采購和下游的銷售是對企業(yè)成本管理與控制具有很大程度的影響。比如上游牧場、養(yǎng)殖小區(qū)和奶站等奶源供應(yīng)選擇，從一級經(jīng)銷商到終端網(wǎng)點的銷售渠道建立等等。從成本管理與控制的角度，一是要不斷拓寬原料奶的供應(yīng)渠道，提高原料奶質(zhì)量和價格的的選擇空間；二是增強原料奶的自供能力。在區(qū)域環(huán)節(jié)內(nèi)與奶牛養(yǎng)殖企業(yè)建立牢固的合作關(guān)系，采取加盟的方式進行投資，擴大養(yǎng)殖規(guī)模，豐富原料奶產(chǎn)量，確保原料奶就近供應(yīng)的穩(wěn)定性，企業(yè)環(huán)境內(nèi)的奶源供應(yīng)可以極大地減少物流運輸成本。為了提高牛奶產(chǎn)量和質(zhì)量，除了增加養(yǎng)殖規(guī)模的資金投入以外，還應(yīng)該加強對養(yǎng)殖人員的技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高養(yǎng)殖人員的專業(yè)養(yǎng)殖水平，促進優(yōu)質(zhì)原料奶的產(chǎn)出，使奶源供應(yīng)環(huán)節(jié)質(zhì)量和價格得到充分保障。

在激烈的市場競爭環(huán)境下，乳制品企業(yè)的競爭延續(xù)到了產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)領(lǐng)域。一個具有競爭優(yōu)勢的乳制品企業(yè)，需要建立一體化的服務(wù)與管理模式，以減少或降低產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的成本支出。乳制品需求的最大特點是新鮮和適溫，這樣才能保證乳制品的口感。因此，無論規(guī)模性營銷，還是面對終端零售商，都需要在冷鏈條件下進行運輸和儲藏。特別是拓展區(qū)域內(nèi)的市場份額，需要投放一定數(shù)量的冰箱或冷柜，這樣既培養(yǎng)忠實客戶群，更多的是可以避免產(chǎn)品售后的退貨率，銷售量的不斷擴大實際上也是一種成本效應(yīng)。

（二）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部對于成本管理與控制的組織管理體系

組織管理體系是成本管理與控制的基本保證。因此企業(yè)需要根據(jù)成本管理與控制活動中財權(quán)與事權(quán)有效匹配的原則，建立以生產(chǎn)基地總負責人為領(lǐng)導(dǎo)、以財務(wù)部門為核心、各部門主管為骨干和職工代表為成員共同參與的成本管理領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，形成以領(lǐng)導(dǎo)小組為主導(dǎo)、以財務(wù)部為預(yù)算、以業(yè)務(wù)部門為支撐、以職工代表為監(jiān)督的成本管理體系，實施對生產(chǎn)基地成本管理與控制全方位、深層次的管理辦法，加強成本管理與控制的事前、事中和事后管理。

產(chǎn)品生產(chǎn)的事前管理應(yīng)該著重于產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計和工藝流程的科學化程度。這樣可以在產(chǎn)品定位和生產(chǎn)操作環(huán)節(jié)中，避免改變產(chǎn)品定位和操作流程中更改方案的成本損失。因為產(chǎn)品的設(shè)計效應(yīng)靠其他手段來降低成本是無法實現(xiàn)的，只有在研發(fā)階段做好成本的評估和預(yù)算，才能避免在大規(guī)模生產(chǎn)中出現(xiàn)的人力資源和實物資源的浪費。

（三）加強成本管理的全面預(yù)算

財務(wù)部門是成本管理與控制的責任主體，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，預(yù)算會計在成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組的指導(dǎo)下，開展成本預(yù)算編制及管理工作。在企業(yè)管理過程中，實行預(yù)算管理的“全員參與”、預(yù)算內(nèi)容的“全項目覆蓋”、預(yù)算執(zhí)行的“全過程跟蹤”，可以實現(xiàn)合理使用成本、有效控制成本、提高經(jīng)濟效益的目標。因此將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)成本管理與控制的作用十分重要。

在進行成本管理全面預(yù)算工作時，需要認真編制年度成本管理與控制報告，并細化成本預(yù)算控制指標。同時，要充分發(fā)揮財務(wù)會計的強大功能和作用。財務(wù)會計在賬目核算中要堅持量入為出、統(tǒng)籌兼顧、確保重點、收支平衡、規(guī)范透明的原則，應(yīng)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)進行限額成本預(yù)算。將限額開支成本和費用與實際成本和成本限額進行對比分析，并借助例外管理原則對不利差異進行糾偏，在提高工作效率的同時，實現(xiàn)對超過預(yù)期的成本限額，有針對性地對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)進行科學預(yù)算。

銷售收入是預(yù)算管理的重要內(nèi)容。要綜合考慮市場因素，合理計算銷售份額和收入，核定銷售工作的單位價格。預(yù)算中還要充分考慮折扣或讓利甚至銷售稅款以及其他管理費用的支出等，將余下的款項作為企業(yè)的凈利潤。銷售預(yù)算中的現(xiàn)金收入預(yù)算是預(yù)算編制的基本條件，在季度預(yù)算中還需要充分考慮現(xiàn)銷收入和應(yīng)收賬款的潛在收入。

設(shè)備維修和改造是生產(chǎn)企業(yè)的重要成本之一。對于此項費用的預(yù)算與控制，則需要對項目的資金使用效果進行評價和論證，綜合考量維修改造項目的必要性和可行性，將維修與改造費用的標準與企業(yè)自身和施工單位的既得利益掛鉤，確保相關(guān)利益主體所關(guān)注的預(yù)期效益。在充分保證維護檢修、改造項目費用支的規(guī)范性與合理性前提下，達到機械設(shè)備的運行目的。

（四）加大成本預(yù)算與控制的執(zhí)行力度

強化內(nèi)部專業(yè)執(zhí)行機構(gòu)和內(nèi)部審計的功能效應(yīng)，實施對預(yù)算編制的動態(tài)管理與控制。對于與預(yù)算支出有關(guān)的各項業(yè)務(wù)開支，在不在預(yù)算資金的前提下，規(guī)范超預(yù)算、超計劃支出行為，預(yù)算計劃執(zhí)行中不得隨意變更預(yù)算資金的用途。事后反饋作為預(yù)算執(zhí)行過程中的評價與分析手段，是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的重要途徑。通過反饋，建立成本預(yù)算調(diào)整機制，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中可能會遇到政策調(diào)整或一些不可抗力因素使預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的情況，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中對各部門實時公開，并適當調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的靈活性，嚴格按照規(guī)范的報告和審批流程，形成文字、說明原因，經(jīng)綜合領(lǐng)導(dǎo)小組批準后方可進行調(diào)整。依據(jù)各項費用指標的落實進程對相關(guān)責任成本作業(yè)進行分解，達成成本預(yù)算編制差異化在各部門內(nèi)容的有效均衡。

（五）建立成本管理與控制的考核激勵制度

預(yù)算績效考核是衡量預(yù)算目標執(zhí)行程度的標尺。成本預(yù)算考核不僅是全面預(yù)算管理與成本控制結(jié)果的評估程序，而且能夠檢驗預(yù)算中計劃、組織、執(zhí)行、協(xié)調(diào)等方面管理績效偏失的行為?？己嗽u價不僅僅是對企業(yè)成本控制階段工作的總結(jié)，同時還是企業(yè)后期預(yù)算管理的延續(xù)。對于企業(yè)來說，針對成本預(yù)算考核事項，應(yīng)當在企業(yè)的成本預(yù)算考核機制中增加非財務(wù)指標的考核權(quán)重，借助平衡記分卡的基礎(chǔ)理論標準，將非財務(wù)指標劃分為執(zhí)行層面、預(yù)算管理層面和學習提高層面，使企業(yè)的預(yù)算考核機制更加科學、規(guī)范和適用。精準應(yīng)對成本考核對象，對不同部門、不同崗位采用適合的考核標準進行專業(yè)考核。

預(yù)算績效考核需要將戰(zhàn)略目標與整體責任有效融合，實現(xiàn)預(yù)算規(guī)模與資金預(yù)算目標全覆蓋。將績效考核作為應(yīng)用工具，建立成本預(yù)算獎懲機制，以此激勵全員參與成本控制的積極性和主動性。獎懲機制必須科學、客觀、公正、透明，才可以較大程度地調(diào)動職工管理的主動性，以實現(xiàn)更多的激勵價值。對各預(yù)算管理責任主體實行優(yōu)勝劣汰，全盤考核預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制，匯總實際情況并組織考評分，依據(jù)最后的成本意識考核得分作為晉升晉級或?qū)嵤┨幜P的依據(jù)，對于企業(yè)各部門的管理者甚至基層員工，薪資福利都應(yīng)同成本預(yù)算考核得分相聯(lián)系，需要全面預(yù)算管理群策群力，確保預(yù)算管理的目標實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

乳制品企業(yè)所處的行業(yè)競爭加劇，區(qū)域生產(chǎn)基地的運營管理面臨更大的壓力。一方面物流成本不斷增加，削弱毛利潤，另一方面，企業(yè)內(nèi)部存在成本管理方法陳舊、成本預(yù)算控制缺乏系統(tǒng)性、缺乏成本控制激勵等問題。企業(yè)需要從外部環(huán)境上加強對成本管理與控制，并完善內(nèi)部成本管理與控制管理體系，加強成本管理的全面預(yù)算，加大預(yù)算執(zhí)行力度，建立成本管理的考核激勵制度，確保成本管理目標的實現(xiàn)。

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