施工項目成本核算原則與成本管理

王仲艷

摘要：介紹施工項目成本核算原則及項目的成本控制原則和成本降低的有效途徑。

關(guān)鍵詞：項目成本；核算；原則；管理

1 施工項目成本核算是施工項目管理中一個極其重要的子系統(tǒng)，也是項目管理最根本標志和主要內(nèi)容。

施工項目成本核算在施工項目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個方面：一方面它是施工項目進行成本預(yù)測；另一方面它又是施工項目進行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。要提高成本核算質(zhì)量，除了建立合理、可行的施工項目成本管理系統(tǒng)外，很重要的一條，就是遵循成本核算的原則。概括起來一般有下列幾條：

1.1 項目部按照制造成本法核算成本。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有直接關(guān)系的工料機、其他直接費用支出和見解費用構(gòu)成工程的制造成本，由項目經(jīng)理部進行核算，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用作為期間費用由公司核算，并直接計入當期損益。

1.2 分期核算原則。施工生產(chǎn)是川流不息的，企業(yè)（項目）為了取得一定時期的施工項目成本，就必須將施工生產(chǎn)活動劃分若干時期。并分期計算各期項目成本。成本核算的分期應(yīng)與會計核算的分期相一致，這樣便于財務(wù)成果的確定。

1.3 一致性原則。成本核算中材料的計價、材料成本差異的分配、固定資產(chǎn)折舊的計提、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、待攤費用的攤銷、間接費用的核算與分配、已完工程和未完施工、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本計算等，其方法前后各期坎應(yīng)保持一致，不得隨意變更。

1.4 實際成本核算原則。這是指項目核算要采用實際成本計價。根據(jù)計算期內(nèi)實際產(chǎn)量（已完工程量）以及實際消耗和實際價格計算實際成本。

1.5 及時性原則。指項目成本的核算，結(jié)轉(zhuǎn)和成本信息的提供應(yīng)當在要求時期內(nèi)完成。成本核算和成本信息的提供，以確保真實為前提，在規(guī)定時期內(nèi)核算完成，在成本信息尚未推動失去時效情況下適時提供，確保不影響項目其他環(huán)節(jié)會計核算工作順利進行。

1.6 配比原則。是指營業(yè)收入與其相對應(yīng)的成本，費用應(yīng)當相互配合。為取得本期收入而發(fā)生的成本和費用，應(yīng)與本期實現(xiàn)的收入在同一時期內(nèi)確認入帳，不得脫節(jié)，也不得提前或延后。以便正確計算和考核項目經(jīng)營成果。

1.7 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。正確計算報告期的成本。凡應(yīng)由本期負擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)支付，均應(yīng)計入本期的成本；凡是不屬于本期負擔(dān)的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)計入本期成本。

1.8 謹慎原則。是指在市場經(jīng)濟條件下，在成本、會計核算中應(yīng)當對項目可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預(yù)計，以增強抵御風(fēng)險的能力。

1.9 不同界限劃定原則。劃清不同成本核算對象的界限；劃清制造成本和期間費用的界限；劃清未完施工成本和已完工程成本的界限；劃清生產(chǎn)成本和專項工程支出的界限；劃清收益性支出和資本性支出的界限。

1.10 明晰性原則。是指項目成本記錄必須直觀、清晰、簡明、可控、便于理解和利用。使項目經(jīng)理和項目管理人員了解成本信息的內(nèi)涵，弄懂成本信息的內(nèi)容，便于信息利用，有效地控制本項目的成本費用

2 成本管理

公路項目成本管理是在公路施工全過程中，圍繞保證滿足工程質(zhì)量、工期等合同要求的前提下，對項目實施過程中所發(fā)生的費用，通過計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)等活動實現(xiàn)預(yù)定的成本目標，并盡可能地降低成本費用的一種科學(xué)的管理活動，它主要通過技術(shù)、經(jīng)濟和管理活動達到預(yù)定目標，實現(xiàn)盈利的目的。

成本是項目施工過程中各種耗費的總和。成本管理的內(nèi)容很廣泛，貫穿于項目管理的全過程和每個方面，從項目中標簽約開始到施工準備、現(xiàn)場施工、直至竣工驗收，每個環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作，就成本管理的完整工作過程來說，其內(nèi)容一般包括：成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。下面僅就工作項目的成本控制降低成本的有效途徑兩方面引以闡述。

2.1 圍繞成本目標，確立成本控制原則施工項目成本控制就是在實施過程中對資源的投入，施工過程及成果進行監(jiān)督，檢查和衡量，使工程成本限制在計劃范圍內(nèi)，并采取措施確保項目成本目標的實現(xiàn)。成本控制的對象是工程項目，其主體則是人的管理活動，目的是合理使用人力、物力、財力，降低成本，增加效益。為此，成本控制的一般原則有：

a．節(jié)約原則。節(jié)約就是項目施工用人力、物力和財力的節(jié)省，是成本控制的基本原則。節(jié)約絕對不是消極的限制與監(jiān)督，而是要積極創(chuàng)造條件，要著眼于成本的事前監(jiān)督、過程控制，在實施過程中經(jīng)常檢查是否出偏差，以優(yōu)化施工方案，從提高項目的科學(xué)管理水平入手來達到節(jié)約。b．全面控制原則。隨著公路項目施工實踐和管理科學(xué)的發(fā)展，成本管理已從一般的成本核算和成本的事后分析，發(fā)展成為全面成本管理。

全過程的成本控制。就是對公路項目施工的全過程，也即對成本全過程的每一環(huán)節(jié)進行管理。決定工程成本高低的因素，首先是以確定施工工藝、施工組織方案及技術(shù)組織措施為主要內(nèi)容的施工組織設(shè)計的質(zhì)量。綜合性的成本控制。工程成本的高低，是由許多因素決定的，如材料供應(yīng)、勞動力調(diào)配、技術(shù)方案、機械設(shè)備利用施工組織等等。成本水平是公路項目施工管理水平的綜合反映。因而，成本管理是綜合性的管理，施工管理的各業(yè)務(wù)部門都負有一定的經(jīng)濟責(zé)任。全員參加的成本管理。工程成本是由各業(yè)務(wù)部門、各生產(chǎn)崗位的職工，通過所從事的各項施工活動，分散地、以不同的形式逐步形成的。因此，公路項目施工的成本管理必須與每個職工的本職工作結(jié)合起來，必須全體員工共同參與與管理和控制。成本的預(yù)防性管理。就是成本管理 不能停留在事后核算上，應(yīng)以成本預(yù)測和成本的控制為重點。要堅決改變目前那種“干了再算”，即工程完了才知道成本的做法，形成一種“算了再干”的成本管理工作作風(fēng)和成本控制工作體系。

2.2 尋找有效途徑，降低成本控制目標

改進施工工藝，合理組織施工。施工過程中的勞動力消耗、材料消耗、機械臺班消耗以及費用支出，很大程度上都是由施工方案和施工組織設(shè)計的合理性是最大的節(jié)約。

提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約開支。勞動生產(chǎn)率是指施工全過程中的勞動效率。提高勞動生產(chǎn)率，意味著以一定的勞動消耗完成較多的工程量。勞動生產(chǎn)率有價值指標和實物指標兩種形式。勞動生產(chǎn)率的價值指標，一般用全員勞動生產(chǎn)率表示，可按總產(chǎn)值或凈產(chǎn)值計算。全員勞動生產(chǎn)率（元/人）＝報告期實際完成產(chǎn)值/報告期全部職工平均人數(shù)勞動生產(chǎn)率的實物指標，一般按實物工程量計算。職工年人均完成工程量＝完成的工程量/平均人數(shù)

材料費的控制：材料費一般占全部工程費的65％～75％，直接影響工程成本和經(jīng)濟效益。一般作法是要按量、價分離的原則，主要做好兩個方面的工作。a．是對材料用量的控制：首先是堅持按定額確定材料消耗量，實行限額領(lǐng)料制度；其次是改進施工技術(shù)，推廣使用降低料耗的各種新技術(shù)、新工藝、新材料。再就是對工程進行功能分析，對材料進行性能分析，力求用低價材料代替高價材料，加強周轉(zhuǎn)料管理，延長周轉(zhuǎn)次數(shù)等。b．是對材料價格進行控制：主要是由采購部門在采購中加以控制。首先對市場行情進行調(diào)查，在保質(zhì)保量前提下，貨比三家，擇優(yōu)購料：其次是合理組織運輸，就近購料，選用最經(jīng)濟的運輸方式，以降低運輸成本：再就是要考慮獎金的時間價值，減少資金占用，合理確定進貨批量與批次，盡可能降低材料儲備。

節(jié)約機械使用費。在工程上應(yīng)講求機械設(shè)備的合理配備，加強設(shè)備的維修保養(yǎng)，提高機械設(shè)備的利用率和效率，降低機械臺班使用費。此外，在設(shè)備購置與租賃兩者之間做出科學(xué)的決策。

加強質(zhì)量管理，控制返工率。在施工過程中，要嚴把工程質(zhì)量關(guān)，樹立把“以質(zhì)取勝，用戶至上”的宗旨相結(jié)合，各級質(zhì)量自檢人員定點、定崗、定責(zé)、加強施工工序的質(zhì)量自檢和管理工作真正貫徹到整個過程中，采取防范措施，消除質(zhì)理通病，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生，避免造成因不必要的人、財、物等大量的投入而加大工程成本。加強安全管理，杜絕安全事故，減少事故損失。貫徹國家有關(guān)安全生產(chǎn)的法律、行政法規(guī)，堅持“安全第一，預(yù)防為主”的方針，建立健全安全生產(chǎn)責(zé)任制，保證在施工過程中做到安全生產(chǎn)，減少施工成本的投入。加強合同管理，控制工程成本。合同管理是施工企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是降低工程成本，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。項目施工合同管理的時間范圍應(yīng)從合同談判開始，至保修日結(jié)束止，尤其加強施工過程中的合同管理，抓好合同管理的攻與守，意味著在合同執(zhí)行期間密切注意我方履行合同的進展效果，以防止被對方索賠。總之成本預(yù)測為成本確立行為目標，成本控制才有針對性：不進行成本控制，成本預(yù)測也就失去了存在的意義，也就無從談成本管理了，兩者相輔相成，所以，應(yīng)從理論上深入研究，實踐上全面展開，扎實有效地把這些工作開展好。