完善我國乳制品企業(yè)的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)

胡明敏

[摘要]三鹿奶粉事件的爆發(fā)引起了社會對我國乳制品質(zhì)量的廣泛關(guān)注。質(zhì)量是企業(yè)的生命，只有有效的質(zhì)量成本管理才能使其在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會效益。本文旨在通過三元和三鹿一正一反兩個(gè)案例，針對乳制品行業(yè)的特點(diǎn)。分析我國目前乳制品行業(yè)的質(zhì)量成本及其在質(zhì)量成本管理方面存在的問題，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該合理分配質(zhì)量成本，加大預(yù)防和鑒定成本的投入，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，獲得長期的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

[關(guān)鍵詞]乳制品企業(yè)；質(zhì)量成本；成本管理

一、引言

目前，三鹿奶粉事件已基本塵埃落定，但由此引出的關(guān)于我國乳制品行業(yè)的質(zhì)量問題值得所有人深思。乳制品具有保鮮期短，生產(chǎn)地和流通地廣泛的特點(diǎn)。要保證這個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，對于企業(yè)來說，很重要的一點(diǎn)就是要采取有效措施加強(qiáng)從生產(chǎn)到流通的質(zhì)量成本管理，以合理的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)換來產(chǎn)品的高質(zhì)量和企業(yè)的優(yōu)質(zhì)品牌。

二、乳制品企業(yè)質(zhì)量成本構(gòu)成

乳制品的生產(chǎn)消費(fèi)涉及奶夜、飼料生產(chǎn)商、獸醫(yī)、收奶員及加工、貯運(yùn)、銷售人員到最終消費(fèi)者，質(zhì)量成本管理存在于這一過程的方方面面。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本一般包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。

(一)預(yù)防成本

預(yù)防成本是指防止廢品、次品及質(zhì)量事故的發(fā)生。保證和提高符合質(zhì)量水平而投入的質(zhì)量控制措施費(fèi)用。具體包括：制定質(zhì)量計(jì)劃而發(fā)生的質(zhì)量計(jì)劃費(fèi)用：新產(chǎn)品評審費(fèi)用；對工序能力的調(diào)研及保持工序能力而支出的調(diào)研費(fèi)用；對質(zhì)量體系、工序質(zhì)量及外購件等質(zhì)量進(jìn)行審查而支出的質(zhì)量評審費(fèi)用；質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)用；質(zhì)量情報(bào)費(fèi)用；質(zhì)量管理獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。

對乳制品行業(yè)來說，預(yù)防成本主要發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)之前，包括：制定乳制品質(zhì)量計(jì)劃所發(fā)生的費(fèi)用；對奶農(nóng)、奶源地的評估費(fèi)用；乳制品生產(chǎn)及檢測階段質(zhì)量事故預(yù)防措施費(fèi)；乳制品生產(chǎn)工序設(shè)計(jì)費(fèi)用；職工質(zhì)量教育培訓(xùn)費(fèi)用；新產(chǎn)品或新配方的評審費(fèi)用等。

(二)鑒定成本

鑒定成本是指在一次檢驗(yàn)合格的情況下，對原材料、半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行質(zhì)量檢測和鑒定發(fā)生的費(fèi)用。具體包括：檢測設(shè)備及工具的使用維護(hù)費(fèi)；檢測試驗(yàn)費(fèi)；檢測鑒定管理費(fèi)。

對乳制品行業(yè)來說，鑒定成本貫穿于生產(chǎn)和加工環(huán)節(jié)，主要包括：進(jìn)廠原奶等原材料的鑒定費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用、質(zhì)量審核費(fèi)用和進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi)用等；乳制品制造過程中在產(chǎn)品階段性加工檢驗(yàn)費(fèi)用；乳制品生產(chǎn)及檢驗(yàn)過程中設(shè)備的檢驗(yàn)、維護(hù)、保養(yǎng)等費(fèi)用；產(chǎn)成品的檢驗(yàn)費(fèi)用等。

(三)內(nèi)部損失成本

內(nèi)部損失成本是指半成品或產(chǎn)成品在未發(fā)出銷售之前，經(jīng)檢測未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平而發(fā)生的損失費(fèi)用。具體包括：廢品凈損失費(fèi)；不合格產(chǎn)品返修費(fèi)；返修復(fù)檢費(fèi)；質(zhì)量降級損失費(fèi)：質(zhì)量事故損失費(fèi)；質(zhì)量事故處理費(fèi)。

對乳制品行業(yè)來說，內(nèi)部損失成本主要發(fā)生在加工環(huán)節(jié)。包括：因檢測出營養(yǎng)成分未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)等原因而造成的廢品損失費(fèi)：對不合格產(chǎn)品進(jìn)行改進(jìn)配方或改善消毒過程后產(chǎn)出的成品復(fù)檢費(fèi)用；因質(zhì)量事故引起的停工生產(chǎn)損失費(fèi)用。事故分析處理費(fèi)用等；因質(zhì)量不合格引起的產(chǎn)品降級或淘汰損失等。

(四)外部損失成本

外部損失成本是指產(chǎn)品發(fā)出銷售后，因產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生的損失費(fèi)用。具體包括：質(zhì)量保修費(fèi)；質(zhì)量索賠費(fèi)；質(zhì)量訴訟費(fèi)；產(chǎn)品退換費(fèi)；降價(jià)損失費(fèi)；質(zhì)量“三包”管理費(fèi)。

對乳制品行業(yè)來說，外部損失成本主要發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)，包括：用戶對質(zhì)量次級產(chǎn)品的退貨、換貨損失，以及折價(jià)處理差價(jià)損失；包退包換服務(wù)管理費(fèi)用；因質(zhì)量問題導(dǎo)致顧客對企業(yè)產(chǎn)品不信任的商譽(yù)損失；因用戶對產(chǎn)品質(zhì)量問題申訴而支付的索賠費(fèi)用等。

(五)乳制品企業(yè)生產(chǎn)鏈各環(huán)節(jié)質(zhì)量成本構(gòu)成

下面以三元集團(tuán)生產(chǎn)鏈為例具體說明各環(huán)節(jié)質(zhì)量成本的分布情況。

從圖1可以看出，一個(gè)比較完備的乳制品生產(chǎn)鏈質(zhì)量成本的分布情況往往是預(yù)防成本處于整條鏈的首要位置，鑒定成本貫穿于生產(chǎn)和加工環(huán)節(jié)。內(nèi)部損失成本和外部損失成本分別發(fā)生于在產(chǎn)品加工階段和產(chǎn)成品銷售階段。表面看來，四種成本互不干涉，而實(shí)際上，四種成本相互之間聯(lián)系十分緊密，一方的變動(dòng)可以引起其它成本的大幅變動(dòng)，只有正確處理好幾種質(zhì)量成本之間的比例，建立合理的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，才有可能實(shí)現(xiàn)乳制品企業(yè)的成本最低和利潤最大。

三、我國乳制品行業(yè)現(xiàn)存質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)問題

前面已經(jīng)分析了乳制品企業(yè)的質(zhì)量成本構(gòu)成及分布特點(diǎn)，下面將針對我國目前乳制品企業(yè)在質(zhì)量管理方面的問題具體分析如何合理分配四種質(zhì)量成本，實(shí)行高效的質(zhì)量成本管理。

根據(jù)朱蘭質(zhì)量成本模型，預(yù)防成本和鑒定成本統(tǒng)稱為質(zhì)量控制成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本統(tǒng)稱為質(zhì)量失敗成本。企業(yè)的質(zhì)量成本也就是企業(yè)質(zhì)量控制成本和失敗成本之和。質(zhì)量保證費(fèi)用在開始時(shí)一般較低，并隨著對質(zhì)量要求的提高而逐漸增加，但當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，若再要求提高，質(zhì)量保證費(fèi)用就會急劇上升。而質(zhì)量失敗成本的情況卻正好相反。開始時(shí)，由于合格品率較低，質(zhì)量失敗成本較大。但隨著對質(zhì)量要求的提高，質(zhì)量失敗成本則逐漸下降。當(dāng)質(zhì)量達(dá)到一定水平后，盡管大幅度地增加質(zhì)量保證費(fèi)用，而質(zhì)量失敗成本下降的速度卻逐漸減慢。

三鹿是我國乳制品行業(yè)的老品牌，在三聚氰胺事件爆發(fā)前其已有幾十年的歷史，且近年來無論是銷量還是市場占有率都處于穩(wěn)定增長的狀態(tài)。幾年來高品質(zhì)的產(chǎn)品為其贏得了良好的聲譽(yù)。按照正常的質(zhì)量成本發(fā)展模式，其質(zhì)量成本處于成本模型中總成本曲線底部較平穩(wěn)的部分，這樣看來其質(zhì)量成本的發(fā)展趨勢應(yīng)該是內(nèi)外部損失成本逐漸減少才對。然而事實(shí)卻是一次重大的質(zhì)量不合格事件導(dǎo)致其全盤皆輸，失敗成本為無窮大。

從圖2可以看出，由于前期的控制成本不到位，企業(yè)的失敗成本后期不降反增，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)整個(gè)質(zhì)量成本曲線的畸形提升，整個(gè)質(zhì)量成本管理體系隨之癱瘓。聯(lián)系前面對于三元比較成功的產(chǎn)業(yè)鏈質(zhì)量成本特征，筆者認(rèn)為，類似于三鹿這類乳制品企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面根本的問題在于前期預(yù)防和鑒定成本投入過少，導(dǎo)致企業(yè)質(zhì)量失敗的風(fēng)險(xiǎn)無限增大。最終使企業(yè)總的質(zhì)量成本增加。

具體來說，問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)企業(yè)的迅速擴(kuò)張導(dǎo)致其疏于對預(yù)防成本的管理，因而由預(yù)防成本引起的潛在失敗成本加大

宣傳資料顯示，三鹿集團(tuán)一直在快車道上高速行駛。創(chuàng)造了令人振奮的“三鹿速度”，自“七五”以來，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)年均增長30％以上，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。而三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”，散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。過度的擴(kuò)張并沒有使企業(yè)提高對預(yù)防成本的重視，對散戶的鑒定等費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上。同時(shí)，原料奶的鑒定只是停留在檢測含氮量等初級的水平，在產(chǎn)量和成本的壓力下。

軟弱的預(yù)防和鑒定措施必然為三聚氰胺等非法物品混入原料奶提供可能。

(二)存在僥幸心理，鑒定成本投入過少

三鹿的乳制品生產(chǎn)流程主要包括原料乳驗(yàn)收、過濾、高溫殺菌、濃縮、噴霧干燥、冷卻、包裝、裝箱、檢驗(yàn)成品等環(huán)節(jié)?？梢钥闯觯滂b定過程主要局限于對成品的檢驗(yàn)。質(zhì)量成本也主要發(fā)生于成品出廠前或出場后一些殘次品的檢驗(yàn)及處理，即集中在失敗成本上。而此次三聚氰胺事件的罪魁禍?zhǔn)浊∏“l(fā)生于整個(gè)生產(chǎn)流程的初始階段——原料的驗(yàn)收過程，這正是質(zhì)量成本中預(yù)防和鑒定成本最應(yīng)大量投入的階段。

(三)沒有認(rèn)清質(zhì)量成本管理與組織目標(biāo)之間的關(guān)系

企業(yè)不能只看到質(zhì)量的提高代表著成本的大量付出，而應(yīng)看到其成本有顯隱性之分，收益也是有顯隱性之分的。短期內(nèi)可能只能看到質(zhì)量成本投入的大量增加，利潤的顯著減少，但這樣可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的持續(xù)運(yùn)作，從而帶來長期的利益。而一味僥幸減少質(zhì)量成本的投入，尤其是具有根基地位的控制成本的投入，可能增加眼前的利益，但確實(shí)是以威脅企業(yè)持續(xù)發(fā)展甚至存在為代價(jià)的。三鹿的失敗已經(jīng)為乳制品行業(yè)敲響了警鐘，而其新東家三元在這方面就做得尤為優(yōu)秀，也因此獲得了巨大的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

四、完善我國乳制品行業(yè)質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)的建議

針對以上通過三元和三鹿兩個(gè)案例引出的對于乳制品行業(yè)質(zhì)量成本管理的問題分析，筆者認(rèn)為該行業(yè)應(yīng)合理分配質(zhì)量成本，加大預(yù)防和鑒定成本的投入力度。維護(hù)中國乳制品質(zhì)量。

(一)處理好企業(yè)發(fā)展規(guī)模和預(yù)防鑒定成本的對應(yīng)關(guān)系

一般來說，乳制品企業(yè)的發(fā)展必然需要奶源供應(yīng)的增加，這意味著奶源地的擴(kuò)大和分散。在我國，除三元股份等少數(shù)乳品企業(yè)采用集約養(yǎng)殖保證奶源外，絕大多數(shù)乳品企業(yè)都是從奶農(nóng)和奶站處購買原料奶。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是，乳品企業(yè)不需要建立養(yǎng)殖場、不需要養(yǎng)殖奶牛，卻可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量。缺點(diǎn)是奶農(nóng)、奶站都不屬于乳企，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站；二是在牛奶離開奶牛母體后與乳企之間增加了中間商環(huán)節(jié)；三是隨著企業(yè)規(guī)?？焖贁U(kuò)張，奶農(nóng)、奶站愈加分散，控制難度愈來愈大。

在這里，無法要求所有的乳制品企業(yè)都建造屬于自己的原料奶供應(yīng)地，但乳制品企業(yè)確實(shí)需要在保證自身發(fā)展速度的同時(shí)嚴(yán)格審查奶源地的信用、原料奶的質(zhì)量，保證生產(chǎn)鏈源頭的預(yù)防和鑒定成本切實(shí)到位，不讓非法奶農(nóng)和奶站摻入的違規(guī)物品毀了整個(gè)企業(yè)的正常運(yùn)作。

(二)嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，提高鑒定技術(shù)水平

三聚氰胺事件發(fā)生不久，國務(wù)院公布《乳品質(zhì)量安全監(jiān)督條例》。條例進(jìn)一步完善了乳品質(zhì)量安全管理制度。加強(qiáng)了從奶畜養(yǎng)殖、生鮮乳收購到乳制品生產(chǎn)、乳制品銷售等全過程的質(zhì)量安全管理。條例規(guī)定，乳品質(zhì)量安全國家標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括乳品中的致病性微生物、農(nóng)藥殘留、獸藥殘留、重金屬以及其他危害人體健康物質(zhì)的限量規(guī)定，乳品生產(chǎn)經(jīng)營過程的衛(wèi)生要求，通用的乳品檢驗(yàn)方法和規(guī)程，與乳品安全有關(guān)的質(zhì)量要求，以及其他需要制定為乳品質(zhì)量安全國家標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。條例的頒布為乳制品企業(yè)的鑒定成本提出了新的更高的要求，因而企業(yè)不能存有僥幸心理，而要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定提高檢驗(yàn)檢疫技術(shù)，保證生產(chǎn)鏈源頭的純凈，進(jìn)而保證其他成本投之有道。

(三)建立完善的企業(yè)質(zhì)量成本管理控制機(jī)制

在對質(zhì)量成本管理制定了戰(zhàn)略性規(guī)劃后，要有與之配套的控制機(jī)制，定期檢查規(guī)劃完成情況。完善反饋機(jī)制。一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，一定要從源頭尋找問題產(chǎn)生的原因并及時(shí)上報(bào)，將損失成本降至最低，并盡最大可能不造成外部損失成本。事后及時(shí)進(jìn)行教訓(xùn)總結(jié)，確保以后不再發(fā)生類似問題。