對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾點(diǎn)思考

謝　寧

隨著國(guó)家對(duì)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力投入，而且水利工程具有各異性、地質(zhì)地貌復(fù)雜、建設(shè)周期長(zhǎng)等特殊性，因此水利工程的審計(jì)具有相當(dāng)?shù)奶厥庑?。我單位是水利系統(tǒng)的四十多個(gè)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的業(yè)主單位，自己從事財(cái)務(wù)管理工作多年，我認(rèn)為水利工程審計(jì)工作非常重要。從日常工作中我發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問題。目前水利工程內(nèi)部審計(jì)主要存在以下問題：

1.缺乏比較健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系。

水利工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)一般是在工程初步驗(yàn)收以后，竣工驗(yàn)收以前進(jìn)行，基本上都是屬于事后監(jiān)督，中間過程的監(jiān)督嚴(yán)重缺乏，沒有健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系。

2.審計(jì)范圍狹小，審計(jì)方法陳舊，手段單一。

目前內(nèi)部審計(jì)大多還是以已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為被審對(duì)象，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，目的是檢查、防止財(cái)務(wù)收支的錯(cuò)弊。常用的審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查或根據(jù)部頒或各級(jí)頒發(fā)的建安工程預(yù)算定額的編制順序逐一的全部進(jìn)行審查，方法陳舊，手段單一，耗時(shí)多，效率低下。

3.審計(jì)重點(diǎn)不突出，主次不明。

在內(nèi)部審計(jì)中常常沒有主次之分，重點(diǎn)不明，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目中影響較大的內(nèi)容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)水平偏低。

內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著專業(yè)人員少，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等現(xiàn)象，知識(shí)面狹窄，對(duì)水利工程的施工工序、方法以及計(jì)量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應(yīng)有的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧，僅僅只能從賬面上審查，對(duì)工程實(shí)質(zhì)不能深入，審計(jì)質(zhì)量偏低。

針對(duì)以上問題，結(jié)合工作實(shí)際，提出以下幾點(diǎn)建議：

1.健全內(nèi)部審計(jì)體系，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督。

水利建設(shè)點(diǎn)多面廣，在水利專項(xiàng)資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設(shè)成本，虛增投資完成額，基建財(cái)務(wù)管理不善，單位內(nèi)部控制制度不健全，因此，要保證投資計(jì)劃按期完成及項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)展，首先要引起思想上的高度重視，應(yīng)該對(duì)管理過程實(shí)施更加有效和直接的監(jiān)督，建立起在整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)自始至終貫穿于工程建設(shè)的每一個(gè)階段的內(nèi)控監(jiān)管體系。怎樣才能做到全過程的監(jiān)督呢？許多業(yè)內(nèi)人士提出了“跟蹤審計(jì)”的理念，工程審計(jì)隨著施工進(jìn)度而同步開展，審計(jì)的內(nèi)容囊括了投資、進(jìn)度、質(zhì)量三方面。水利工程從開始立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收交付使用都是動(dòng)態(tài)的，加上建設(shè)周期較長(zhǎng)，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計(jì)，那么審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的某些問題也無法彌補(bǔ)，給國(guó)家造成的損失勢(shì)必也無法挽回。所以說只有建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，并提高內(nèi)部審計(jì)的地位，設(shè)置具有獨(dú)立性和權(quán)威性的審計(jì)部門，從工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、實(shí)施、竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)實(shí)施跟蹤審計(jì)制，擴(kuò)大審計(jì)范圍，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的中間監(jiān)督，變事后監(jiān)督為自始至終的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止、糾正并解決工程項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)及時(shí)上報(bào)并配合好市審計(jì)局的預(yù)算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)，單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)、項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，才能圓滿地完成水利工程的審計(jì)工作。

2.擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)內(nèi)容，結(jié)合水利工程個(gè)別差異性采用不同的審計(jì)方法。

內(nèi)部審計(jì)要不斷拓展視野，改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，不僅要審財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調(diào)度和撥付工程款的及時(shí)性以及年度投資的效益性。不管是國(guó)債資金、建設(shè)基金、事業(yè)經(jīng)費(fèi)、水利基金、防汛經(jīng)費(fèi)、水保資金、農(nóng)水資金等，都是水利建設(shè)的資金。那么，國(guó)家水利資金流向哪里，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)跟蹤審計(jì)到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計(jì)范圍，都應(yīng)審計(jì)監(jiān)督。

內(nèi)審部門要在建筑工程項(xiàng)目的前期設(shè)計(jì)、造價(jià)控制、施工與管理等各個(gè)環(huán)節(jié)中充分發(fā)揮控制、把關(guān)與監(jiān)督作用，既確保真實(shí)性、客觀性，又能夠達(dá)到工作快捷高效，以實(shí)現(xiàn)在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下，最大限度地節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)制定相適宜的審計(jì)方案，不必追求面面俱到，可根據(jù)具體項(xiàng)目的特點(diǎn)選取審計(jì)指標(biāo)，采取不同的審計(jì)方法。

根據(jù)水利工程由于存在投資大，項(xiàng)目?jī)?nèi)容復(fù)雜，點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，針對(duì)工程內(nèi)容的不同可以采取以下方法：

（1）全面詳查法。

按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進(jìn)行審查的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致，經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對(duì)于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復(fù)雜、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱，信譽(yù)度較低的單位必須采用全面詳細(xì)的審計(jì)方法。

（2）個(gè)別抽查法。

水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔(dān)場(chǎng)地平整土石方工程等，可能是有多少個(gè)村民小組就有多少個(gè)工程結(jié)算，只能采取個(gè)別抽查法，按照一定的比例隨機(jī)抽查一些進(jìn)行審計(jì)，以點(diǎn)代面。

（3）定型圖核對(duì)法。

小型水利及水保工程基本上采用的是標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工，應(yīng)該用定型圖核對(duì)審計(jì)法。先編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià)，以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照審計(jì)，而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易。

（4）對(duì)比審計(jì)法。

水利工程具有個(gè)體差異性，沒有相同的兩個(gè)工程，所以沒有可比性。對(duì)比審計(jì)法是指一個(gè)工程的幾個(gè)標(biāo)段間的對(duì)比。可以先對(duì)比審核各標(biāo)段的相似部分單位造價(jià)，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節(jié)約時(shí)間。

3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)水利工程量的審計(jì)。

水利工程審計(jì)的重點(diǎn)是工程造價(jià)的審查，水利工程目前實(shí)行的是清單制，單價(jià)實(shí)行完全單價(jià)，合同形式大多采用固定單價(jià)合同。量?jī)r(jià)分離，價(jià)固定，那么，審計(jì)關(guān)鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現(xiàn)場(chǎng)簽證的審查。

所謂工程簽證，就是在建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補(bǔ)充的事項(xiàng)，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補(bǔ)充證明材料。許多工程項(xiàng)目通過虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。因此在審計(jì)簽證時(shí)應(yīng)注意以下幾方面：

（1）現(xiàn)場(chǎng)檢查。

對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須深入實(shí)際，親臨現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)工程實(shí)際完成量，監(jiān)督工程資金投放是否合理，審查工程質(zhì)量，分析工程施工進(jìn)度是否滯后，應(yīng)該多向監(jiān)理工程師了解工程情況，多向設(shè)計(jì)方請(qǐng)教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取有效措施，阻止和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，使內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)到外部審計(jì)無法實(shí)現(xiàn)的監(jiān)管目的。

（2）對(duì)隱蔽工程的審核。

水利基建工程項(xiàng)目有許多都是隱蔽性工程項(xiàng)目，建成完工后能看到的只有結(jié)果而沒有過程。這樣就要求內(nèi)審人員在全方位參與工程建設(shè)與管理的前提下，對(duì)已取得的證據(jù)逐個(gè)了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對(duì)于隱蔽部分肉眼無法觀察時(shí)，對(duì)其審核應(yīng)主要通過驗(yàn)證工程簽證的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性、合理性來核定，且其必須同時(shí)具備業(yè)主、監(jiān)理、承包方三方簽章。

（3）對(duì)圖外增加和圖內(nèi)減少工程的核查。

水利工程地質(zhì)復(fù)雜，施工圖設(shè)計(jì)經(jīng)常會(huì)有變動(dòng)，圖外增加的工程審計(jì)只須核查增加的內(nèi)容、數(shù)量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內(nèi)減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機(jī)相互勾結(jié)，從中牟利，做好圖內(nèi)減少工程的核查就堵住了國(guó)有資產(chǎn)流失的漏洞。

4.強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。

對(duì)水利審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍，應(yīng)要求不斷鞏固、充實(shí)、提高。審計(jì)隊(duì)伍在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，審計(jì)人員的配備應(yīng)適應(yīng)審計(jì)工作的要求，工程審計(jì)的從業(yè)人員主要是會(huì)計(jì)師、審計(jì)師，而水利工程的計(jì)量方法、施工工序及方法、工程造價(jià)等對(duì)于會(huì)計(jì)師、審計(jì)師來說隔行如隔山，對(duì)水利工程的審查往往不能切中要害，審計(jì)證據(jù)不夠權(quán)威性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。水利工程審計(jì)是一門涉及法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)、設(shè)計(jì)、施工、造價(jià)、監(jiān)理等多個(gè)領(lǐng)域的綜合學(xué)科，這就要求審計(jì)人員要懂法、熟悉施工工藝、規(guī)范、規(guī)定，掌握監(jiān)理工作方法、程序，具有比較深厚的造價(jià)知識(shí)，具備較強(qiáng)的綜合專業(yè)能力，而不僅僅是單一的會(huì)計(jì)。這就要求審計(jì)人員要加強(qiáng)后續(xù)教育，還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)水利水保工程建設(shè)方面的知識(shí)，從測(cè)量到設(shè)計(jì)，從工程預(yù)算到?jīng)Q算，從招投標(biāo)到竣工驗(yàn)收，從工程進(jìn)度到效益分析，不斷提高業(yè)務(wù)水平，以保持審計(jì)人員的專業(yè)熟練程度。

高素質(zhì)的審計(jì)人員，才能創(chuàng)造高質(zhì)量的審計(jì)產(chǎn)品。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，是適應(yīng)新形勢(shì)下水利工程審計(jì)的需要。

水利工程的內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、綜合性的工作，要結(jié)合水利工程的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)相適宜的審計(jì)方案，及時(shí)與國(guó)家專業(yè)審計(jì)部門溝通并積極配合國(guó)家審計(jì)，規(guī)范水利工程建設(shè)市場(chǎng)，做好監(jiān)督工作。

（作者單位：深圳市水污染治理指揮部辦公室）