財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的探討

侯　偉　張先榮

摘要:財務(wù)管理理論包括基礎(chǔ)理論與應(yīng)用理論兩大部分,其中應(yīng)用理論又由與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的財務(wù)管理理論和與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的財務(wù)管理理論構(gòu)成。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律來構(gòu)建,財務(wù)管理應(yīng)用理論則應(yīng)遵循財務(wù)管理實踐活動規(guī)律來構(gòu)建。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的邏輯起點(diǎn)是財富,財務(wù)管理應(yīng)用理論體系的邏輯起點(diǎn)是“財務(wù)管理目標(biāo)”。

關(guān)鍵詞:財務(wù)管理;財富管理;本金

一、構(gòu)建財務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)

財務(wù)管理學(xué)是一門既涉及經(jīng)濟(jì)學(xué),又涉及管理學(xué)的邊緣性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財務(wù)管理的種種規(guī)定性,即財務(wù)管理是什么;二是要揭示財務(wù)管理活動的一般規(guī)律,即如何進(jìn)行財務(wù)管理。前者屬財務(wù)管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財務(wù)管理的應(yīng)用理論。

一般來說,基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個最簡單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過將形成該范疇時所舍象掉的其他因素逐步地包含進(jìn)來,再現(xiàn)研究對象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡單的,生動的而不是僵死的認(rèn)識。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說明的是,財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡單的思維規(guī)律。既然財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系要從一個最抽象、最簡單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。

與基礎(chǔ)理論的任務(wù)不同,應(yīng)用理論的任務(wù)在于指導(dǎo)人們怎樣去做事情,因而,應(yīng)用理論無疑應(yīng)具備鮮明的實踐性與可操作性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建的依據(jù)也就不同?；A(chǔ)理論的起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的是人類思維活動的規(guī)律,應(yīng)用性理論的起點(diǎn)選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的則是人類實踐活動的規(guī)律。

二、財務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問題

為了構(gòu)建起科學(xué)的財務(wù)管理理論體系,有必要對財務(wù)管理理論體系研究中現(xiàn)存的問題作一剖析。

1.有關(guān)財務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容構(gòu)成。我國的財務(wù)管理學(xué),迄今為止,其內(nèi)容構(gòu)成基本與西方國家的財務(wù)管理學(xué)相同,大致包括三部分內(nèi)容。第一部分,總論,闡述財務(wù)管理的概念、內(nèi)容、職能、目標(biāo)、環(huán)境等基本理論問題;第二部分,介紹貨幣時間價值的計算與財務(wù)風(fēng)險的測算等財務(wù)管理的基本方法;第三部分,介紹投資決策、籌資決策、股利政策、營運(yùn)資金管理等財務(wù)管理實務(wù)處理的理論與方法。其中第一部分為財務(wù)管理學(xué)的基礎(chǔ)理論部分,第二、三部分則為財務(wù)管理學(xué)的應(yīng)用理論部分。財務(wù)管理學(xué)內(nèi)容體系存在某些不科學(xué)、不完善之處。

2.有關(guān)財務(wù)管理理論起點(diǎn)的確定。對財務(wù)管理學(xué)起點(diǎn)范疇的確定, 筆者認(rèn)為, 主要存在以下問題。

(1)將復(fù)雜的范疇作為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)。一些復(fù)雜的范疇,比如“財務(wù)管理”,被作為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)。勿庸置疑,“財務(wù)管理”是一個內(nèi)涵十分豐富,綜合性極強(qiáng)的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運(yùn)用和收益分配種種財務(wù)活動的總和,也是財務(wù)預(yù)測與決策、財務(wù)控制與監(jiān)督、財務(wù)成果評價與考核種種財務(wù)管理職能的總和。有賴于其他一系列范疇才能予以說明的綜合性如此之強(qiáng)的一個范疇是無法充當(dāng)財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系起點(diǎn)的。

(2)從財務(wù)管理學(xué)體系以外尋找起點(diǎn)。比如,將“環(huán)境”作為財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)。環(huán)境對事物發(fā)展的影響是不言而喻的,但決定事物發(fā)展的根本原因是事物的內(nèi)因而不是外因。只有在明了事物的內(nèi)在規(guī)定性、本質(zhì)的基礎(chǔ)上,才有可能揭示環(huán)境對事物發(fā)展的影響。這就意味著環(huán)境不可能處于起點(diǎn)的位置。

(3)將財務(wù)管理假設(shè)作為起點(diǎn)。任何科學(xué)研究都有一個假設(shè)問題。這是因為世間的任何事物都不是孤立自存的,都會與其他事物發(fā)生這樣或那樣的聯(lián)系,從而使研究對象處于不斷變動的狀態(tài)之中。為了使研究得以進(jìn)行,便需要首先對研究對象所處的環(huán)境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說的假設(shè)。然而,如前所述,理論體系的起點(diǎn)并不等同于理論研究的起點(diǎn),該種觀點(diǎn)的不妥之處就在于將理論體系的起點(diǎn)與理論研究的起點(diǎn)混為一談。

(4)將財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的起點(diǎn)與財務(wù)管理應(yīng)用理論體系的起點(diǎn)混同。如前所述,財務(wù)管理理論包括財務(wù)管理基礎(chǔ)理論與財務(wù)管理應(yīng)用理論兩大部分,二者的性質(zhì)與功能作用不同,其起點(diǎn)也必然有所不同。

三、現(xiàn)代財務(wù)管理理論體系的構(gòu)建

1.財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系。構(gòu)建財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系,首先要解決的是邏輯起點(diǎn)問題。作為財務(wù)管理的對象,有人認(rèn)為是財產(chǎn),有人認(rèn)為是價值,有人認(rèn)為是資金,也有人認(rèn)為是本金。而在筆者看來,財產(chǎn)、價值、資金、本金,均是財富的不同社會形式,都可以抽象為財富。

(1)財富及其社會形式。財富是人類為了滿足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質(zhì)或精神的成果。任何財富的生產(chǎn)都是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的,特定的生產(chǎn)關(guān)系賦予財富特定的社會形式或?qū)傩浴Ｆ查_社會屬性、社會形式等社會規(guī)定性,財富是人類所創(chuàng)造的勞動產(chǎn)品或使用價值。在自然經(jīng)濟(jì)社會,財富直接體現(xiàn)為使用價值,在商品經(jīng)濟(jì)社會,財富的存在形式由直接的使用價值形式轉(zhuǎn)化為間接的價值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財富的分配形式,也是不同經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的載體。

(2)財富運(yùn)動及其管理活動的多樣性。在社會的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程中,財富是處于不斷運(yùn)動、變化之中的,如數(shù)量的增減、形態(tài)的轉(zhuǎn)化、產(chǎn)權(quán)的變動等等。人們必須把握這一過程,自覺地實施對財富及其運(yùn)動過程的管理。對為國家所控制的財富進(jìn)行的管理,就是財政;對為企事業(yè)、行政單位等多種經(jīng)濟(jì)組織所控制的財富進(jìn)行的管理,就是財務(wù)。廣義的財務(wù)管理,既包括國家的財政管理,也包括事業(yè)、行政單位的財務(wù)管理。

(3)財務(wù)管理目的的二重性。財富不斷地被消費(fèi),又不斷地被生產(chǎn)出來。財富的生產(chǎn)總是在特定的生產(chǎn)關(guān)系中進(jìn)行的。財富的生產(chǎn)過程,既是使用價值的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程,也是生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)與再生產(chǎn)過程。與此相應(yīng),進(jìn)行財富管理必然具有雙重目的:一是追求經(jīng)濟(jì)效益,用既定的耗費(fèi)生產(chǎn)出盡可能多的使用價值;二是維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,保證各利益相關(guān)者實現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。

(4)財務(wù)管理職能二重性。財務(wù)管理的目的不同,其管理的職能也就不同。為追求經(jīng)濟(jì)效益,財務(wù)管理被賦予對財務(wù)活動進(jìn)行規(guī)劃、調(diào)控、評價的職能;為維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,財務(wù)管理被賦予對財務(wù)活動實施規(guī)范、監(jiān)督的職能。隨著財富生產(chǎn)、流通規(guī)模的擴(kuò)大及其社會化、國際化的推進(jìn),人們對財務(wù)活動中經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的維護(hù)與協(xié)調(diào),不再限于經(jīng)濟(jì)組織自身,而是突破單個經(jīng)濟(jì)組織的邊界,逐漸成為國家乃至國際性經(jīng)濟(jì)組織的行為。

2.財務(wù)管理應(yīng)用理論體系。因為財務(wù)管理應(yīng)用理論是對企事業(yè)、行政單位的財務(wù)管理活動亦即微觀財務(wù)管理活動規(guī)律性的描述,所以財務(wù)管理應(yīng)用理論體系,實際上也就是企事業(yè)、行政單位財務(wù)管理理論體系。

(1)與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理理論體系。目前與追求經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用理論體系一般是按照財務(wù)管理活動的環(huán)節(jié),即投資—籌資—權(quán)益分配來構(gòu)建的。筆者認(rèn)為,這一體系應(yīng)該遵循企業(yè)財務(wù)管理實踐活動的規(guī)律來構(gòu)建,而不應(yīng)該按照財務(wù)活動的環(huán)節(jié)來構(gòu)建。也就是說,要把財務(wù)管理目標(biāo)作為該理論體系的起點(diǎn),并按照財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)調(diào)控、財務(wù)考核與評價三大基本職能順序展開該理論體系的內(nèi)容。

(2)與維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系相關(guān)的企業(yè)財務(wù)管理理論體系。企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動,追求經(jīng)濟(jì)效益的最終目的,是為了讓利益相關(guān)者得到各自的經(jīng)濟(jì)利益。如果在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的處理上出現(xiàn)偏頗與失衡,就會使生產(chǎn)經(jīng)營活動受到阻礙,甚至難以為繼。筆者認(rèn)為,該理論體系的構(gòu)建,同樣應(yīng)遵循財務(wù)管理實踐活動的規(guī)律來進(jìn)行。該理論體系由管理目標(biāo)設(shè)定的理論與方法、管理職能實施的理論與方法、管理實效評價的理論與方法三部分組成,其要點(diǎn)為:企業(yè)對經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系管理的目標(biāo),一是為保障企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整,二是為維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。由此財務(wù)管理被賦予規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為與監(jiān)督企業(yè)理財活動兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據(jù)《公司法》、《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī),對企業(yè)的財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范與協(xié)調(diào);發(fā)揮財務(wù)會計及內(nèi)、外部審計的作用,進(jìn)行事中、事后的財務(wù)監(jiān)督;采取會計核算、財產(chǎn)清查、牽制等方法,保護(hù)經(jīng)濟(jì)組織和利益相關(guān)者的財產(chǎn)安全與完整,等等。

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