淺議完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

吳雅清

摘要:建立有效的內(nèi)部控制是全球領(lǐng)先企業(yè)的共同經(jīng)驗。本文從三個方面介紹了完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施及建議。首先是制定適合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度；其次，完善公司治理結(jié)構(gòu)；第三，加強對企業(yè)高層管理者的控制。建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;公司治理;監(jiān)督反饋

2007年,美國次貸危機在不經(jīng)意之間擴散到全球，造成了象雷曼兄弟這樣的世界知名的破產(chǎn)清算，引起了極大的經(jīng)濟恐慌。全球資本市場的信心也由此遭到了沉重的打擊，而世界經(jīng)濟發(fā)展的前景也就此被蒙上了一層濃厚的陰影。究其原因是內(nèi)部控制制度出現(xiàn)了問題。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國家政策、法律法規(guī)在內(nèi)部管理中的具體體現(xiàn)，內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅是《會計法》、《公司法》的基本要求，而且是企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求。隨著美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機，內(nèi)部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。

一、制定適合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定內(nèi)部控制制度。

1.企業(yè)應(yīng)實行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、各崗位、員工明確自己的職責(zé)。同時，企業(yè)還應(yīng)明確規(guī)定實物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

2.制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

3.做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，應(yīng)加強職責(zé)劃分，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時還應(yīng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、處理好債權(quán)債務(wù)的管理等。

4.作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制制度，才能自覺遵守。

5.內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

二、完善公司治理結(jié)構(gòu)

1.提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”

作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報告《內(nèi)部控制—整體框架》提出，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28 %，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為44%。而且，舞弊公司外部董事中，那些實際與公司內(nèi)部存在關(guān)聯(lián)的“灰色”董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應(yīng)比例為44%，后者的比例為34%。這一點也得到了經(jīng)驗研究的證實。Beasly MarkS.(1996)采用logit截面回歸分析檢驗75個舞弊公司和75個非舞弊公司董事會組成的差異，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告非舞弊公司董事會外部董事的比重顯著高于財務(wù)報告舞弊的公司。目前，已有許多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔(dān)任外部獨立董事只為制造轟動效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會的分工等問題。

2.在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會

通常董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責(zé)任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。審計委員會作為一種加強公司內(nèi)部控制的機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財務(wù)報告方面，復(fù)核年度已審財務(wù)報表；復(fù)核中期未審財務(wù)報表；復(fù)核其他財務(wù)報告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會計原則(慣例)。在審計計劃方面，討論審計工作的范圍與時間；討論審計方法；討論審計問題；建議或批準(zhǔn)審計費。在內(nèi)部控制方面：評價內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當(dāng)局欺詐的可能性；評價電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDP)的有效性；評價公司的行為守則。實踐表明，審計委員會作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報告《內(nèi)部控制一整體框架》提出，非舞弊公司中63 %有審計委員會，舞弊公司中只有41%有審計委員會。Dechow，Sloan &Sweeney(1996)對利潤操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會成員，更少有審計委員會。

3.完善監(jiān)事會制度

我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

三、加強對企業(yè)高層管理者的控制

內(nèi)控制度成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)高層管理者對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵。按照代理理論的觀點，現(xiàn)代企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托代理關(guān)系的集合體，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，股東的大眾化使股東放棄了經(jīng)營權(quán)，而以委托的方式將資產(chǎn)托付給高層管理者經(jīng)營。在此二者之間形成了第一層委托代理關(guān)系。企業(yè)規(guī)模的大型化和業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化又使得高層管理者不得不再次通過授權(quán)委托中、下層管理者對部分業(yè)務(wù)和職能部門加以管理，各管理層之間又形成了第二層、第三層的委托代理關(guān)系。一般而言，在各種企業(yè)中，第一層委托代理關(guān)系最具有共性，也就是說，所有者與高層管理者之間的代理委托關(guān)系是一般化的，僅是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間的委托代理，它受行業(yè)、企業(yè)特征的影響較小。相反，高層管理者與中、下層管理者之間的委托代理關(guān)系則更具有企業(yè)的特色。不同的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理方式以及企業(yè)類型和規(guī)模都會影響到管理層之間的代理委托關(guān)系。

《會計法》已明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時，同樣要明確企業(yè)高層管理者應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

四、結(jié)論

目前，我國內(nèi)部控制制度體系的總體思路初步明朗。一是將內(nèi)部控制制度作為《會計法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的重要配套制度，納入國家統(tǒng)一的會計制度范疇，由財政部制定發(fā)布；二是內(nèi)部控制制度采取分批分步制定實施的方式進(jìn)行，即根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的要求，制定最為迫切的內(nèi)部控制制度，成熟一個發(fā)布一個，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過一段時間的努力，逐步建立健全與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的、滿足不同單位經(jīng)營管理需求的內(nèi)部控制制度體系。

隨著我國改革開放的不斷深入，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、整頓會計秩序、保護(hù)所有者權(quán)益、貫徹實施《會計法》及相關(guān)法律制度，都迫切需要建立健全與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系。建立我國內(nèi)部控制制度體系，既要借鑒國外內(nèi)部控制方面的先進(jìn)成果，更要從我國的國情出發(fā)，從基礎(chǔ)入手。在制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)充分體現(xiàn)它的針對性、適應(yīng)性、實用性和前瞻性，既要針對當(dāng)前經(jīng)濟管理中最薄弱的環(huán)節(jié)或嚴(yán)重的問題，也要考慮當(dāng)前內(nèi)部管理狀況；既要體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可操作性和實用性，也要兼顧經(jīng)濟發(fā)展對管理工作的要求，體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的前瞻性，以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制制度在我國經(jīng)濟建設(shè)中的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李風(fēng)鳴編:《內(nèi)部控制與風(fēng)險防范》[M]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1998.

[2]宋建波:《企業(yè)內(nèi)部控制》[M]，中國人民大學(xué)出版社，2004

[3]吳水澎 陳漢文 邵賢弟:《論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制》[J]，會計研究，2000.

[4]劉國常:《企業(yè)內(nèi)部會計控制及其評審》[M]，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1999.