基于價值鏈的企業(yè)預算管理研究

王朝輝

[摘要]隨著經濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的預算管理模式開始受到各界的質疑，對基于價值鏈的預算管理模式的特征、構建以及其獨特的優(yōu)勢進行闡述，并結合我國企業(yè)發(fā)展和國情現狀對其進行應用分析。

[關鍵詞]價值鏈 預算 企業(yè)

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1671－7597（2009）0420173－01

一、引言

預算管理涵蓋目標設定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋與考核等內容，從而長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)中的核心地位。但是傳統(tǒng)的預算管理模式也開始受到會計和財務管理界的質疑。隨著工業(yè)經濟和信息經濟的發(fā)展，20世紀90年代以來社會經濟從工業(yè)經濟時代向信息經濟時代轉變。企業(yè)所處經營環(huán)境的不確定性和競爭性明顯增強，市場需求更趨向于個性化發(fā)展。經營環(huán)境的變化促使企業(yè)以顧客價值為核心，開始用“流程主導的企業(yè)組織”來取代“職能主導的企業(yè)組織”，由傳統(tǒng)的“命令和控制”組織向一個“以信息為基礎”的網絡組織轉變。從而使基于價值鏈的企業(yè)預算管理模式開始越來越受到企業(yè)財務管理的重視。

二、價值鏈預算管理模式構建及特征分析

企業(yè)預算管理是管理者圍繞市場而展開的企業(yè)內部計劃管理，是企業(yè)戰(zhàn)略計劃的落實，是管理者對資源的獲得與利用進行面向價值鏈的綜合規(guī)劃與有效控制，是降低企業(yè)經營風險、提高企業(yè)管理效率與經濟效益的有效方法。預算管理通過預算的制定和執(zhí)行，能合理安排企業(yè)各項資源，綜合平衡產、供、銷等環(huán)節(jié)，并以預算為標準對經營管理者的業(yè)績進行評價，使企業(yè)的管理事務能夠有序、高效地運行，從而保證預期經濟效益的實現和提高價值鏈是一種客觀存在的，反映企業(yè)價值創(chuàng)造過程、增值過程的一種形式，隱含著價值形成過程的經濟利益關系?！皟r值鏈”是企業(yè)當前所處內外環(huán)境的模型化表達，它以直觀的鏈式結構刻畫了企業(yè)的內部作業(yè)鏈、以及與供應商、客戶、競爭對手等各方的復雜聯(lián)系。當前預算管理的研究迫切要求能適應企業(yè)內外環(huán)境的發(fā)展變化，價值鏈模型正好為預算管理的研究提供了一個很好的理論平臺，基于價值鏈探討預算管理，也就是探討企業(yè)預算管理如何做出適應當前環(huán)境變化的改進，保持其有效性；同時，價值鏈管理的許多研究成果也為預算管理改進提供了新的思路。

構建基于價值鏈的預算管理模式一般認為從以下三個方面入手：

（一）構建價值鏈預算管理信息模塊和控制模塊，使預算管理具有完整的功能

信息支持和系統(tǒng)控制是管理會計的兩大基本職能，有效的預算管理必須能適應環(huán)境的變化而變化，這依賴于能動態(tài)反映環(huán)境變化信息的及時提供。同時，隨著信息技術的發(fā)展和廣泛應用，現代企業(yè)對管理控制的需求越來越高，要求從事后控制轉變?yōu)槭轮锌刂?，從適時控制轉變?yōu)閷崟r控制，將財務控制轉變?yōu)閷ζ髽I(yè)經營活動過程控制（包括資金運動和業(yè)務流程控制），由單項要素控制發(fā)展為供應鏈、價值鏈的控制。因此必須完善地建設具備完整功能的信息模塊和控制模塊，這是實現價值鏈預算管理的基礎。

（二）從橫向、縱向和內部價值鏈三個方面實現預算管理與價值鏈管理的融合

橫向價值鏈、縱向價值鏈和內部價值鏈是基于價值鏈的預算管理模式構建的三個視角。橫向價值鏈視角關注預算管理的戰(zhàn)略導向性；縱向價值鏈視角考慮外部約束的量化，增強企業(yè)的環(huán)境控制能力；內部價值鏈視角為預算管理對象的精細化提供了思路。

（三）將價值鏈預算管理模式的運行抽象成基礎工作層、目標層、運作層和支撐層四個層次

基礎工作層是價值鏈預算管理工作開展的前提，是從三個視角分析價值鏈對企業(yè)預算管理的影響，包括確定預算管理所服務的企業(yè)戰(zhàn)略；量化縱向價值鏈對預算管理編制和目標值確定的約束；反省和優(yōu)化內部流程和作業(yè)設置，為預算管理提供科學的編制基礎。目標層是連接戰(zhàn)略與預算的橋梁，通過將戰(zhàn)略細化成預算指標，指導預算的編制、調控和考評等后續(xù)工作。運作層包括預算的編制、調控和考評，是對傳統(tǒng)預算程序進行基于價值鏈的思考，將價值鏈思想融入其中的預算程序。

三、價值鏈預算管理模式在我國的應用基礎分析

價值鏈預算管理模式的順利實施，對企業(yè)的管理文化、管理手段、信息技術基礎等各方面都有較高的要求，總的來說企業(yè)必須具備以下條件，首先，樹立價值鏈整體觀，實現預算管理視野的空間拓展；其次，要關注企業(yè)價值增值最大化，能成熟地運用各種相應的管理工具；第三還要具備完善的信息技術基礎，能支持網絡預算。

此外，價值預算管理模式也更注重企業(yè)對其的理解和應用，總的來說還需要企業(yè)從以下兩個方面努力：

（一）樹立價值鏈整體理念，擴大預算管理的視野

在現代競爭環(huán)境中，單個企業(yè)不是孤立存在的，而是作為價值鏈的一個環(huán)節(jié)存在，企業(yè)之間的競爭已經逐漸轉變成價值鏈之間的競爭。傳統(tǒng)預算的范圍是單個企業(yè)，預算管理要求與企業(yè)內外環(huán)境相適應，必須實現預算視野的空間拓展，基于價值鏈的預算管理模式下，預算管理更重視組織間的預測、協(xié)調和溝通，注重企業(yè)與外部價值鏈的信息交換和協(xié)同，因而必須樹立價值鏈的整體理念，關注行業(yè)競爭對手、上下游企業(yè)等本企業(yè)所處價值系統(tǒng)中其他成員的情況，實現企業(yè)預算管理從“封閉”到“開放”，以增強企業(yè)的環(huán)境控制能力，提高預算管理的準確性和實時性。

（二）增強信息共享，實現網絡預算

信息技術不僅是管理理念變革的誘因，也是新型管理技術運作的技術支撐，實施基于價值鏈的預算管理，其編制、發(fā)布、調整、適時監(jiān)控、反饋、分析、考核等都必須通過企業(yè)內部和外部網絡，溝通內部團隊和外部供應商、客戶。這需要在網絡環(huán)境下共同解決信息共享問題，企業(yè)應充分利用現有的信息技術基礎，建立起有利于合作共贏的預算基礎數據庫和分布的、透明的信息集成系統(tǒng)，保持信息渠道的暢通和透明，實現信息實時交換和共享，并最終建立起網絡預算。網絡預算的實現能降低預算編制的時間和成本，實時調整預算指標，及時反饋預算執(zhí)行信息，將傳統(tǒng)預算發(fā)展為柔性預算或動態(tài)預算，增強了預算與動態(tài)環(huán)境的適應性。

總之，傳統(tǒng)的預算管理模式正在受到企業(yè)和社會的摒棄，基于價值鏈的預算管理模式正以其獨特的優(yōu)勢逐漸成為企業(yè)財務管理發(fā)展的重點。盡管它的主題依然是單個企業(yè)，但是它更強調跨企業(yè)之間的溝通和聯(lián)系，這也有利于我國經濟發(fā)展中健康產業(yè)鏈的形成，它的推廣和普及需要社會各界的共同努力。

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