試論中小企業(yè)運(yùn)用稅收政策的若干改革建議

宋　森

摘 要：中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用日益突出，但面臨著諸多的矛盾和問題也不可小視。稅收作為政府重要的經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，其政策的實(shí)施有力地促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展，但仍存在諸多制約因素。文章通過對我國現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行了剖析，提出了運(yùn)用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的四個方面的改革建議。

關(guān)鍵詞：稅收政策 中小企業(yè)發(fā)展 改革建議

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2009)06-186-02

作為我國國民經(jīng)濟(jì)的一個重要組成部分，占企業(yè)總數(shù)99％的中小企業(yè)在強(qiáng)大國力、增進(jìn)就業(yè)、活躍市場、方便人民生活等方面發(fā)揮著不可替代的作用。世界各國都非常重視中小企業(yè)的發(fā)展。然而，由于規(guī)模較小，人員素質(zhì)、技術(shù)和管理水平相對較差，再加上融資難度較大，中小企業(yè)在發(fā)展中往往會遇到很多困難，這需要政府提供多方面的支持，為其發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。筆者試在分析我國現(xiàn)行稅收政策基礎(chǔ)上，對促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策提出一些改革建議。

一、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義

中小企業(yè)是相對于大企業(yè)而言的，一般指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)和成長階段的企業(yè)，它是企業(yè)規(guī)模形態(tài)的概念，包括規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。2002年6月29日通過并于2003年1月1日生效的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》定義的中小企業(yè)，“是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)”。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，最具活力的中小企業(yè)已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的重要力量，進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展有以下現(xiàn)實(shí)意義：

1.發(fā)展中小企業(yè)有助于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)整中的充分就業(yè)。目前我國中小企業(yè)就業(yè)人員占城鎮(zhèn)就業(yè)總量的75％以上，在工業(yè)領(lǐng)域中，中小企業(yè)全部就業(yè)人員占全部：就業(yè)人數(shù)的83％。依靠中小企業(yè)的發(fā)展解決就業(yè)問題是理想之選。一是因?yàn)橹行∑髽I(yè)多為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，即使在相同行業(yè)中，中小企業(yè)較大企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成低，更多地使用勞動力資源。在國有經(jīng)濟(jì)實(shí)行戰(zhàn)略性重組、大中型企業(yè)減員增效、小企業(yè)轉(zhuǎn)制的戰(zhàn)略過程中，支持中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展無疑是擴(kuò)大就業(yè)門路的主要渠道。二是因?yàn)橹行∑髽I(yè)投資小、經(jīng)營方式靈活，可滿足各類人員的就業(yè)需要。發(fā)展中小企業(yè)必然地成為國家促進(jìn)就業(yè)的重要政策選擇。

2.發(fā)展中小企業(yè)有助于國民經(jīng)濟(jì)整體增長目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。中小企業(yè)自身具有諸多優(yōu)點(diǎn)和便利條件：一是普遍規(guī)模較小、產(chǎn)品更新快、適應(yīng)性強(qiáng)，能迅速對不同消費(fèi)需求作出靈活反應(yīng)，有效降低市場風(fēng)險；二是人員少，組織機(jī)構(gòu)簡單，管理層次少，內(nèi)部交流便捷，易于靈活決策；三是專業(yè)化程度相對較高，開發(fā)引進(jìn)高新技術(shù)方便省時，較有望以較小投入獲取較大效益。

3.發(fā)展中小企業(yè)有助于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整。推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整是新世紀(jì)頭20年我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革的重要任務(wù)，要“繼續(xù)調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)的布局和結(jié)構(gòu)”，“充分發(fā)揮個體、私營等非公有制經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)和活躍市場等方面的重要作用”，充分說明了優(yōu)化國有經(jīng)濟(jì)布局、對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整的緊迫性和極端重要性。中小企業(yè)是非公有制經(jīng)濟(jì)的主要載體，發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)就必須大力發(fā)展各種類型、各種層次的中小企業(yè)。從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度看，中小企業(yè)的健康發(fā)展對實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展也有著重要的意義。

二、中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策環(huán)境分析

我國現(xiàn)行稅收政策及其存在問題與國外相比，目前我國政府實(shí)施的一些帶有優(yōu)惠性質(zhì)的政策，雖然大部分并不是專為中小企業(yè)制定的，但從受益主體來看，相當(dāng)一部分是中小企業(yè)，主要體現(xiàn)在：實(shí)行較低的稅率；對中小企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免稅；鼓勵企業(yè)安置下崗職工再就業(yè)；鼓勵第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的稅收政策：支持高新技術(shù)、促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)進(jìn)步的政策；支持貧困地區(qū)發(fā)展政策；促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、服務(wù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面的優(yōu)惠；有關(guān)“變廢為寶”資源利用方面的優(yōu)惠；鼓勵企業(yè)出口的退稅政策：對受災(zāi)企業(yè)的優(yōu)惠等方面。

但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，特別是我國加入WTO后宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了很大變化，明顯地暴露出原有的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定得太低，優(yōu)惠措施不多，稅收優(yōu)惠手段也比較單一；再加上現(xiàn)行某些稅收政策規(guī)定，實(shí)際上是對中小企業(yè)的歧視和限制，突出地反映在增值稅、所得稅和稅收管理服務(wù)上。

1.小規(guī)模納稅人的區(qū)分和生產(chǎn)型增值稅加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。主要體現(xiàn)在：

(1)人為割斷兩類納稅人的經(jīng)濟(jì)往來?，F(xiàn)行增值稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，由于小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，經(jīng)營上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，而且只能按“征收率”填寫應(yīng)納稅額。在此情況下，一般納稅人都會回避從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，限制了小規(guī)模納稅人的經(jīng)營空間，使占總納稅戶80％以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

(2)小規(guī)模納稅人的征收率偏高?，F(xiàn)行稅制規(guī)定小規(guī)模工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的適用征收率為3％，實(shí)際稅負(fù)仍高于一般納稅人。這對大多數(shù)技術(shù)水平落后，以解決就業(yè)為主，且規(guī)范經(jīng)營的中小企業(yè)而言，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展。

(3)生產(chǎn)型增值稅阻礙企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和重復(fù)征稅問題的徹底解決。我國目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，雖然對于穩(wěn)定和增加財政收入，抑制基建規(guī)模膨脹等起了積極作用，但從運(yùn)行實(shí)踐看，其阻礙技術(shù)進(jìn)步和不能徹底解決重復(fù)征稅的弊端已很明顯。特別是企業(yè)改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，在某種程度上已形成了阻滯。不少地方小型企業(yè)技術(shù)改造投入長期偏低，導(dǎo)致技術(shù)裝備水平不斷下降，降低了產(chǎn)品在國內(nèi)外市場的競爭力。隨著企業(yè)改制的不斷深入，這些小型企業(yè)由于稅負(fù)偏重、經(jīng)營困難、效益不佳，對內(nèi)對外難以形成鼓勵投資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的機(jī)制，不利于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)效率，不利于企業(yè)的兼并、聯(lián)合，更難形成企業(yè)集團(tuán)。

(4)出口退稅政策和管理存在問題。目前，在出口退稅政策方面，除規(guī)定小規(guī)模納稅人實(shí)行免稅政策外，對中小出口企業(yè)和其他企業(yè)是一視同仁，并無優(yōu)惠政策；在出口退稅管理方面，為防范騙稅，采取了一些不公平的管理手段，比如對出口額在3000萬美元以下的小企業(yè)規(guī)定為C類企業(yè)管理，必須要單證齊全后才能申報退稅，在退稅進(jìn)度上無疑比A、B類企業(yè)慢了一步；中小企業(yè)規(guī)模小，資金周轉(zhuǎn)和融資能力和大型企業(yè)相比要困難得多，這些管理規(guī)定，對中小企業(yè)來說不甚公平。

2.所得稅政策不統(tǒng)一，競爭不平等。主要體現(xiàn)在：

(1)內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制抑制了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1994年的稅制雖然使內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅負(fù)趨于一致，但在納稅人界定、適用稅率、稅前扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)以及減免稅政策上采取雙重標(biāo)準(zhǔn)，這造成實(shí)際執(zhí)行結(jié)果拉大了內(nèi)外資企業(yè)間的差距，而受影響最大的是中小企業(yè)，形成中小企業(yè)稅負(fù)過重。據(jù)有關(guān)測算，目前外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為12％左右，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)為25％左右。

(2)個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低，稅率級次過多，邊際稅率偏高，既不利于簡便征納，更不符合鼓勵投資，引進(jìn)人才，引進(jìn)技術(shù)的要求。另外，個人獨(dú)資、合伙企業(yè)原享受企業(yè)所得稅有關(guān)政策，因改征個人所得稅后，就不再享受，制約了企業(yè)發(fā)展。

3.稅收征管上存在著問題和誤區(qū)。如：稅務(wù)部門重征收、輕管理現(xiàn)象較為普遍；現(xiàn)行的稅收征管模式使管理滯后；對中小企業(yè)的檢查力度不夠；改制的中小企業(yè)稅收管理存在空白；定額定率征收辦法中部分條款已不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。對中小企業(yè)的稅收征管是新一輪稅收征管改革的突破難關(guān)。歷經(jīng)駐廠專管制和征、管、查相分離的稅收征管改革，賦予了稅收管理新的內(nèi)涵和領(lǐng)域?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法，但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”的辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時，國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》中規(guī)定的“應(yīng)稅所得率”，有些行業(yè)偏高(工業(yè)、商業(yè)為7％~20％，建筑安裝為10％~20％)；有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法已明確的“對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10％用于補(bǔ)助社會性開支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未落實(shí)。這都加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。此外，宣傳服務(wù)工作不到位。如：國家已經(jīng)頒布了對企業(yè)科研開發(fā)的稅收激勵與研發(fā)經(jīng)費(fèi)可以計入企業(yè)成本等政策優(yōu)惠，但相關(guān)的宣傳力度不夠，中小企業(yè)對有關(guān)的政策知之甚少，因而利用率不高。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策改革建議

針對現(xiàn)有政策存在的諸多問題，我們建議，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)在保持其的穩(wěn)定性和連續(xù)性的基礎(chǔ)上作出以下方面的改革與完善。

(一)調(diào)整稅收政策，創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境

對中小企業(yè)的稅收政策扶持，要建立在有利于發(fā)揮市場配置作用的前提下，按照國民待遇原則的規(guī)定，以效率優(yōu)先、兼顧公平為取向，堅(jiān)持稅負(fù)從輕、便于征管的原則，對不同類型的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅收待遇，以維護(hù)其經(jīng)濟(jì)上的平等地位，從而促進(jìn)中小企業(yè)在平等競爭中逐步成長。因此，當(dāng)前對現(xiàn)有的稅收政策特別是稅收優(yōu)惠政策要進(jìn)行清理，取消稅收政策中對小企業(yè)的稅收歧視和不規(guī)范的稅收減免優(yōu)惠，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改革完善，制定出符合我國國情的、目標(biāo)明確、系統(tǒng)規(guī)范、統(tǒng)一的稅收政策體系。

(二)改革稅收制度，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重是阻礙其發(fā)展的一個重要因素，所以改革稅收制度，降低中小企業(yè)稅負(fù)是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的最有效措施。我們在稅收制度上提出以下建議：

1.改革與完善增值稅制。完善現(xiàn)行增值稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運(yùn)行機(jī)制的重要措施。

2.改革與完善所得稅制?，F(xiàn)階段，針對中小企業(yè)發(fā)展需要，我們主張?jiān)趦?nèi)外資企業(yè)稅制并軌包括稅基的統(tǒng)一、稅率的統(tǒng)一和稅收減免政策的統(tǒng)一的過程中應(yīng)作以下相應(yīng)的調(diào)整。

(1)改革企業(yè)所得稅基本稅率。參照世界上各個國家所得稅稅負(fù)水平，建議企業(yè)所得稅稅率實(shí)行超額累進(jìn)稅率。可以考慮年應(yīng)稅所得額在30萬元以下至20萬元的中小企業(yè)，適用20％的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在20萬元以下至10萬元的中小企業(yè)，適用15％的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元以下的中小企業(yè)，適用10％的優(yōu)惠稅率。

(2)放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。由于所得稅不易轉(zhuǎn)嫁，因而選擇對企業(yè)成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍作出相應(yīng)規(guī)定來實(shí)施稅收優(yōu)惠，這可視為一種事前鼓勵。針對目前企業(yè)所得稅制中存在的問題，建議：取消“計稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支；取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額，準(zhǔn)予稅前列支；取消只準(zhǔn)按國家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支等。

(3)實(shí)現(xiàn)法人所得稅應(yīng)與個人所得稅協(xié)調(diào)配合。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制特別是以按勞分配為主、多種分配形式并存制度的完善，以及民間投資特別是個人投資占社會總投資比重的逐漸增加，亟需加大所得稅調(diào)節(jié)的廣度和深度，將一切有經(jīng)營所得的自然人和法人一律納入所得稅的課征范圍。在這種情況下，必須統(tǒng)籌來看建立法人所得稅和個人所得稅兩稅互相配合、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的所得稅制結(jié)構(gòu)。①協(xié)調(diào)法人所得稅和個人所得稅的課稅范圍。可將一切有經(jīng)營所得的自然人和法人一律納入所得稅的課征范圍，彌補(bǔ)原有稅制下可能出現(xiàn)的漏洞。②協(xié)調(diào)兩稅的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)平等稅負(fù)。在降低法人所得稅稅率的同時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整個人所得稅課征模式的稅率結(jié)構(gòu)，使兩稅的總體負(fù)擔(dān)基本協(xié)調(diào)，避免納稅人利用稅率差別避稅。③盡量消除兩稅之間的雙重課稅。對自然人或法人來源于稅后分得的利潤、紅利和股息所得，原則上只負(fù)擔(dān)一種所得稅，可以考慮采取抵免的辦法，盡可能避免雙重課稅。

(三)完善稅收征管，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益

根據(jù)中小企業(yè)的情況，改進(jìn)和完善稅收的征管制度和征收方式方法，切實(shí)維護(hù)中小企業(yè)納稅人合法權(quán)益。具體要從以下方面著手：一是認(rèn)真執(zhí)行增值稅起征點(diǎn)政策，征稅對象達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到并超過起征點(diǎn)的按全部數(shù)額征稅，以確保政策落實(shí)到位。二是積極擴(kuò)大查賬征收的范圍，盡量縮小核定征收的比重。三是簡化納稅申報和辦理納稅事宜的程序。在調(diào)整中小企業(yè)征稅方式的基礎(chǔ)上，簡化納稅申報和辦理納稅事宜的程序，延長納稅期限，對部分規(guī)模小，會計核算不規(guī)范的中小企業(yè)可以實(shí)行簡易申報和合并申報的辦法。四是調(diào)整出口退稅政策。建議在出口退稅政策上，應(yīng)不分企業(yè)類型，采用統(tǒng)一方法退稅，對企業(yè)出口不分自產(chǎn)還是收購出口，全部實(shí)行出口退稅。取消對中小企業(yè)和新發(fā)生業(yè)務(wù)的出口企業(yè)限制性規(guī)定，對不同規(guī)模的出口企業(yè)采取一視同仁的管理辦法。

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（作者單位：浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310023）

（責(zé)編：呂尚）