淺談加油站投資及運營審計

劉昕雁

摘 要:文章從加油站投資及運營審計的概念出發(fā)，闡述加油站投資及運營審計的主要內(nèi)容及方法。同時，結(jié)合實際工作情況客觀分析加油站投資及運營審計應(yīng)注意的幾個問題，并就需要完善之處提出改進建議。

關(guān)鍵詞:加油站投資及運營審計 概念 內(nèi)容 方法 問題 建議

中圖分類號：F239.1文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）06-183-02

近年來，隨著經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，國內(nèi)市場成品油需求量日益增長。為提高成品油零售市場占有率，石油、石化兩大集團不斷加大終端銷售網(wǎng)絡(luò)的投資力度，以新建、收購、租賃和參(控)股等方式，擴大加油站擁有量，用以提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和盈利能力。加油站投資的使用情況究竟如何？這是企業(yè)決策層最需要掌握的重點，也是審計監(jiān)督工作的主線。本文結(jié)合審計工作實踐對加油站投資及運營審計作如下探討。

一、加油站投資及運營審計的概念

加油站投資，包括固定資產(chǎn)投資、長期股權(quán)投資和長期待攤費用投資。企業(yè)以墊付貨幣或物資，通過新建、改造、收購方式增加的加油站固定資產(chǎn)投資，為自有加油站投資。以參(控)股方式取得被投資單位的股份或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險增加的加油站長期股權(quán)投資，為聯(lián)營加油站投資。以支付租賃費用形式租入的、攤銷期限在1年以上(包括固定資產(chǎn)的改良支出)而增加的加油站長期待攤費用投資，為租賃加油站投資。

加油站投資及運營審計，屬于單項性效益審計的一種，是以促進和提高加油站投資的管理水平和使用效益為目標(biāo)，以加油站的投資決策、投資管理、資金使用和投資效果為主要審計內(nèi)容，以加油站投資運營結(jié)果為導(dǎo)向，揭示和反映加油站投資及運營中存在的風(fēng)險和問題，結(jié)合對投資領(lǐng)域相關(guān)政策的評價，融真實性、合法性、效益性為一體的效益審計。通過檢查加油站的運營狀態(tài)，核實實際投資和銷量，測算噸油成本和與可行性研究報告預(yù)測值對比情況，對加油站投資的合規(guī)性、經(jīng)濟性、效果性、效率性作出評價，提出改進投資及運營管理的意見和建議，促進企業(yè)規(guī)范投資行為和精細化管理。

二、加油站投資及運營審計的主要內(nèi)容

加油站投資及運營審計，重點應(yīng)關(guān)注投資管理、在營加油站運營管理、主要證照、在建加油站和非在營加油站管理等環(huán)節(jié)。

1.投資管理審計。應(yīng)對投資管理進行以下幾方面審計：（1）審查投資管理制度是否健全；（2）審查投資項目有無項目可行性研究報告，報告對項目的論證是否充分，可行性研究是否切實可行；（3）審查投資立項決策程序是否符合規(guī)定，重點核實項目建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計是否嚴格按規(guī)定程序?qū)徟?；?）審查是否存在投資風(fēng)險及損失浪費問題；（5）審查資金使用是否到位，關(guān)注各職能部門對加油站投資資金的撥付、管理、使用等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管情況。

2.在營加油站運營管理審計。主要是審查在營加油站的貨款回收、油品盤存溢耗處理、噸油投資成本、價格調(diào)整、非油品業(yè)務(wù)等情況。在營加油站包括已經(jīng)轉(zhuǎn)資正在運營和已經(jīng)投入運營但尚未轉(zhuǎn)資的加油站。應(yīng)對在營加油站運營管理進行以下幾方面審計：（1）審查是否建立并嚴格執(zhí)行貨款管理制度，主要檢查貨款繳存銀行時間，重點關(guān)注承包經(jīng)營和偏遠地區(qū)加油站的資金的安全系數(shù)，規(guī)避資金風(fēng)險；（2）審查油品盤存溢耗處理是否及時規(guī)范，關(guān)注跨年核銷現(xiàn)象和超定額溢耗處理；（3）審查噸油投資成本是否合理，對噸油投資成本較高或投資效益較差的加油站，要重點分析原因；（4）審查價格調(diào)整是否及時到位，有無存在利用調(diào)價時間差牟取私利的情況；（5）審查非油品業(yè)務(wù)管理是否規(guī)范，有無賬外賬、“小金庫”等問題。

3.主要證照管理審計。主要審查在營加油站和非在營加油站的主要經(jīng)營證照是否齊全，主要經(jīng)營證照包括規(guī)劃許可證、國有土地使用證、房產(chǎn)證、營業(yè)執(zhí)照、成品油零售許可證和危險化學(xué)品經(jīng)營許可證等六種主要證照。對目前缺失主要證照的加油站的經(jīng)營狀態(tài)、資產(chǎn)價值、年銷售情況進行全面了解。對缺失原因進行分析，區(qū)分未來可補辦、補辦不經(jīng)濟和無法補辦三種情況，對補辦不經(jīng)濟和無法補辦的要說明原因，重點關(guān)注因用地不合法而缺失證照的加油站。對于證照不全的租賃投資加油站，要進一步落實租金支付情況，檢查租期的控制，一般應(yīng)該在10年以內(nèi)，租賃費一年一付，降低投資風(fēng)險。

4.在建加油站和非在營加油站情況審計。在建加油站，是指截至審計日尚未轉(zhuǎn)資包括已竣工并投入使用但尚未轉(zhuǎn)資的加油站。主要審查在建加油站的立項情況、建設(shè)形式、投資完成情況和目前的工程狀態(tài)。對于已經(jīng)竣工并且已經(jīng)投入運營的加油站應(yīng)對其銷售情況進行核實。非在營加油站，是指截至審計日已轉(zhuǎn)資但處于非正常運營狀態(tài)，包括臨時歇業(yè)、永久關(guān)閉、遷建和其他。主要審查非在營加油站的基本情況，分析非在營加油站的停業(yè)原因，有無因政府規(guī)劃、投資決策失誤、管理不善、證照不全及存在法律糾紛等形成資產(chǎn)閑置或潛在損失，是否積極采取措施盤活沉淀資產(chǎn)。

三、加油站投資及運營審計的主要方法

加油站投資及運營審計方法是指在審計實施過程中收集和分析審計證據(jù)的技術(shù)和手段，包括證據(jù)收集與對證據(jù)的分析評價兩方面內(nèi)容。

1.審閱查賬法。通過檢查加油站投資及運營的基礎(chǔ)資料，比如，查閱賬目、計劃批復(fù)文件、投資管理制度、可研報告、建設(shè)合同、會議紀要等資料，了解經(jīng)營管理的全過程，獲得對加油站投資的整體印象。查證近三年新增加油站的概算情況、實際投資、投入運營時間、每年的實際銷量。對于經(jīng)營期不滿一年的，按實際經(jīng)營期進行折算。審閱企業(yè)的發(fā)展計劃、零售管理及財務(wù)等相關(guān)部門的管理及統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用內(nèi)控符合性測試方法及一系列的交流了解，發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點，并對所掌握的信息作出客觀評價。

2.對比分析法。對比分析是通過對不同來源的有關(guān)指標(biāo)、數(shù)字、評價標(biāo)準的對比，來了解情況、獲取證據(jù)、進行評價的方法。比如，通過對加油站的噸油投資成本的對比，分析其是否合理；對加油站近三年的年度經(jīng)營量與可研報告預(yù)測值對比，分析其是否達到投資預(yù)期；對加油站的初始投資與投產(chǎn)后若干年每年相等的凈現(xiàn)金流量的對比，分析其靜態(tài)投資回收期是否合理。經(jīng)過多方面、多角度的對比，查找存在差異的原因，分析問題根源，提出切實可行的審計建議。

例如，在審計工作中，發(fā)現(xiàn)某單位租賃加油站噸油投資成本普遍高于正常水平，遂對其中較高的三個站進行了重點檢查。經(jīng)審計，該單位對市場估計不足，這三個站可研報告過于樂觀，實際銷量與可研報告預(yù)測值差距較大，造成噸油投資成本居高不下。

3.抽樣審計法。要在確保一定的審計覆蓋面的基礎(chǔ)上，重點審核有問題的加油站。對加油站現(xiàn)場進行實地觀察，可以了解加油站的實際運營管理過程。非在營和在建的加油站要全部檢查。比如，核實非在營加油站的座數(shù)、資產(chǎn)價值、目前狀態(tài)、停運時間、停業(yè)原因以及資產(chǎn)的處置情況；核實在建加油站的座數(shù)、資產(chǎn)價值、工程狀態(tài)、準備期和建設(shè)期、建設(shè)項目城市規(guī)劃以及立項批復(fù)等手續(xù)情況，要重點關(guān)注有無超計劃和無計劃、資金已付但未開工、已竣工但長期未交付使用、代征代建項目未按合同或協(xié)議的約定執(zhí)行等問題，分析問題形成的原因。重點檢查近三年投資及運營的噸油投資成本較高、代征代建、出租經(jīng)營、投資無計劃或超計劃、主要證照缺失、涉及經(jīng)濟糾紛等問題的加油站。根據(jù)抽樣結(jié)果，分析加油站投資及運營整體是否存在風(fēng)險和問題，評價其合理性、經(jīng)濟性、有效性。

4.應(yīng)用AIS審計查證方法。AIS系統(tǒng)具有強大的多條件查詢、數(shù)據(jù)組合、排序、計算、分析、報表數(shù)據(jù)導(dǎo)出等功能，運用AIS的部分查詢和分析功能，并結(jié)合線下查閱規(guī)章制度、合同協(xié)議、文件及其它相關(guān)文字資料、實物觀察、盤點等方式方法，能更好地完成加油站投資及運營審計工作。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，可以追溯到以前年度或延伸至審計日。運用AIS可以查詢企業(yè)加油站基本情況、查詢加油站資產(chǎn)明細狀況、查詢加油站油品銷售信息。

首先，查詢企業(yè)加油站基本情況，包括已轉(zhuǎn)資加油站(包含暫估資產(chǎn))的信息、未轉(zhuǎn)資加油站的信息、對外投資形成加油站的信息、以其他資產(chǎn)方式存在的加油站、土地、租賃費用等。已轉(zhuǎn)資加油站(包含暫估資產(chǎn))的信息可以通過三種查詢途徑來實現(xiàn)：途徑一，通過生產(chǎn)裝置取得加油站信息；途徑二，使用總部編制的加油站狀況表；途徑三，使用成本中心明細查詢。未轉(zhuǎn)資加油站的信息可以通過兩種查詢途徑來實現(xiàn)：途徑一，通過PS模塊提取工程項目數(shù)據(jù)；途徑二，通過資產(chǎn)模塊提取工程項目數(shù)據(jù)。對外投資形成加油站的信息可以通過查詢與股權(quán)投資加油站相關(guān)科目，從而追蹤指定科目，可以查詢到投資客戶明細資料。使用資產(chǎn)分類配置科目查詢表，可以查詢到是否存在或可能存在以其他方式核算的加油站資產(chǎn)、土地、租賃費用。

其次，查詢加油站資產(chǎn)明細狀況，通過成本中心和生產(chǎn)裝置的對比，可判斷出指定加油站的固定資產(chǎn)明細，為盤點加油站資產(chǎn)提供依據(jù)。

第三，查詢加油站油品銷售信息，按照ERP項目財務(wù)模塊規(guī)定的系統(tǒng)組織架構(gòu)，一個加油站對應(yīng)一個零售業(yè)務(wù)銷售組，可以通過對報表的排序、篩選和匯總，對數(shù)據(jù)進行二次加工來發(fā)現(xiàn)審計線索。同時，注意將二次加工的數(shù)據(jù)與零售管理部門提供的在營加油站信息核對。由于銷售企業(yè)加油站數(shù)量較大，運行該表前應(yīng)該由企業(yè)銷售部門提供銷售組所對應(yīng)的加油站編號，以便加快查詢速度。

四、加油站投資及運營審計應(yīng)注意的問題

開展加油站投資及運營審計有助于補充和完善內(nèi)審理論和實踐，對加速企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，發(fā)揮著不可替代的作用。但是，隨著審計過程的深入，一些問題應(yīng)該引起注意：

1.選定加油站投資及運營審計評價標(biāo)準時，應(yīng)注意一些投資的可行性研究報告編制不科學(xué)，報告使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不全、不實，但從可行性研究報告表面反映的投資各項指標(biāo)卻具有很強的“可實現(xiàn)性”。在這種情況下，審計人員如果以其為依據(jù)進行評價是沒有實際意義的，相反還會加大審計風(fēng)險。

2.調(diào)查了解加油站運營相關(guān)證照時，不能一味強調(diào)是否能補辦，應(yīng)根據(jù)加油站運營的初始時間區(qū)分，一些自有加油站運營時間開始于二三十年前，證照不完整是客觀情況，審計時應(yīng)將重點放在調(diào)查了解近期新增在營和非在營加油站證照缺失原因分析，例如：六種主要運營證照中缺失的證照主要集中在規(guī)劃許可證、國有土地使用證、房產(chǎn)證這三類證照，缺失數(shù)量占到證照總數(shù)量的5/6。

3.編制加油站投資及運營審計工作底稿時，應(yīng)注意在問題的陳述方式上可以靈活多樣，例如：將實際數(shù)與標(biāo)準并列比較，適當(dāng)增加盈利指標(biāo)測算值，并顯示其差額或差異率，也可以用更直觀的圖表法增進數(shù)字的傳達能力等。

五、加油站投資及運營審計的幾點建議

如果用一個形象的比喻，將加油站投資及運營審計比作一個三角凳，審計的諸方面可以用凳子的三條腿表示。第一條腿叫工作知識，包括經(jīng)驗和教訓(xùn)。第二條腿叫技術(shù)和方法，比如工具、質(zhì)量、論證等。第三條腿叫人的管理，也就是領(lǐng)導(dǎo)能力方面的問題。

首先，通過加油站投資及運營審計，反映出審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不盡合理。其實，這是個老生常談的問題，受項目性質(zhì)的影響，審計人員應(yīng)不斷更新知識，達到能以客觀的、發(fā)展的、前瞻的眼光進行評價的目的。對于已經(jīng)在投資及運營中產(chǎn)生的方方面面的問題，無論是決策層還是執(zhí)行層，要虛心誠懇地接受，積極總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，才能達到有效規(guī)避風(fēng)險、提高效益的目的。

其次，應(yīng)該將加油站投資及運營審計常態(tài)化，每年以固定報表的形式反映其一年和連續(xù)若干年的投資運營情況，作為決策層考核和任免干部的客觀依據(jù)。對于上級撥款的投資資金，應(yīng)視同銀行同期貸款，還原計算貸款利息，參與當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績考核。同時，充分利用先進技術(shù)手段，建立加油站投資及運營BBS網(wǎng)絡(luò)討論專區(qū)，定期匯總公布優(yōu)秀的投資、運營建議，群策群力，集思廣益，為提高決策水平和改進管理提供可借鑒、可積累的意見。經(jīng)驗告訴我們，加油站投資及運營審計必須在前期介入，將現(xiàn)場勘察和理論論證相結(jié)合，才能達到服務(wù)、評價、監(jiān)督、再評價的作用。

最后，也是最重要的一點，加油站投資及運營審計覆蓋面大，涉及的部門較多，需要各方面人員密切配合，使加油站投資及運營審計能夠按計劃、有組織、相互協(xié)調(diào)地順利開展工作。

參考文獻：

1.浙江省臨海市審計局課題組.淺談公共投資項目效益審計，審計署審計論壇，2009.2.24

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3.張紅英,陳東編著.中國內(nèi)部審計準則——闡釋與應(yīng)用.立信會計出版社,2007

4.尹維劼主編.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要.中信出版社，2007

（作者單位：中石化山西石油太原分公司 山西太原 030024）

（責(zé)編：若佳）