高?；▽徲嫭F(xiàn)場管理淺議

姚伽華　林培華

摘 要:審計現(xiàn)場的管理與控制是審計質(zhì)量控制體系中一個重要的子系統(tǒng)。文章根據(jù)審計內(nèi)部控制的相關(guān)理論，探討基建審計現(xiàn)場管理的客觀要求、主要問題，并提出加強現(xiàn)場管理工作的幾點思考。

關(guān)鍵詞:基建審計 現(xiàn)場管理 審計質(zhì)量

中圖分類號:F239.2文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)06-097-02

近幾年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的深入，我國國民經(jīng)濟快速發(fā)展,社會人才需求不斷增加,推動了高教事業(yè)的迅猛發(fā)展。為了發(fā)展科教事業(yè)，改善學校的育人環(huán)境，提高教職工生活水平，國家每年都將很大部分財力用于基本建設(shè)。高校的基本建設(shè)項目的大量增加，使得基建工作任務愈來愈繁重,面臨的情況越來越復雜。在實際工作中，盲目建設(shè)、重復建設(shè)、設(shè)計超標準、投資超計劃、自籌基建資金使用不當、工程預算中多計工程量、高套定額等一系列問題都嚴重影響學校基建項目資金的開支額。

由于基建工程本身的復雜性，其涉及環(huán)節(jié)多、時間跨越度長、專業(yè)性強等特點，也由于高校內(nèi)審部門在機構(gòu)編制、人員配置、審計經(jīng)費等方面的限制，當前高?；▽徲嬎絽⒉?，不同程度存在著審計能力不足、審計范圍狹窄、審計質(zhì)量難把握等問題，從而帶來較高的審計風險。因此,作為高校審計機構(gòu)，如何加強基建內(nèi)部審計工作，防止基建項目中的舞弊行為，提高資金的使用效率等，已成為當務之急。本文根據(jù)審計內(nèi)部控制的相關(guān)理論，重點探討高?；▽徲嫭F(xiàn)場管理的客觀要求及基本內(nèi)容,提出幾點思考建議。

一、加強基建審計現(xiàn)場管理的客觀必要性

1.加強基建審計現(xiàn)場管理是完成審計任務，實現(xiàn)審計目標的需要。審計工作的基礎(chǔ)是一個個的審計項目，每個審計項目都有具體的目標要求，只有完成好每個設(shè)計項目，達到審計目標的要求，才能發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。在審計項目實施過程中，通過進行組織協(xié)調(diào)、控制、檢查等一系列的審計現(xiàn)場管理活動，對不符合審計規(guī)范和偏離審計目標的行為隨時作出調(diào)整，保證審計活動順利進行。

2.加強基建審計現(xiàn)場管理是提高審計工作效率，降低審計風險的需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，審計監(jiān)督在經(jīng)濟活動中的地位和作用越來越重要，各級領(lǐng)導和部門對審計工作的要求也越來越高。隨著政府機構(gòu)的不斷改革，審計機關(guān)工作人員不但沒有增加，還要被精減。所以，審計機關(guān)只有眼睛向內(nèi)，通過加強管理，提高工作效率，降低審計成本等途徑來解決目前的實際問題。

3.加強基建審計現(xiàn)場管理是規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量的需要。審計風險是客觀存在的，貫穿于審計運行的全過程。近年來，防范和化解審計風險問題已引起了各級審計機關(guān)的高度重視。隨著承諾制度和復核制度的建立，對固有風險，控制風險，其他風險等已在一定程度上得到了控制，但問題還遠遠沒有解決。特別是檢查風險還需要審計人員在實施現(xiàn)場審計檢查時引起足夠的重視，采取有效的措施進行控制?，F(xiàn)場審計是整個審計實施過程的基礎(chǔ)和起始環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)疏于管理，就會留下或潛伏一定的審計風險。因此加強審計現(xiàn)場管理對防范審計風險意義重大。

4.加強審計現(xiàn)場管理是搞好審計機關(guān)廉政建設(shè)的需要。審計組在執(zhí)行審計任務過程中，處在同各種違紀違規(guī)行為的風口浪尖上，是審計機關(guān)對外的重要窗口，審計組實施現(xiàn)場審計，與被審計單位及其人員密切聯(lián)系，審計人員的一言一行既反映自身素質(zhì)，也折射了審計機關(guān)的形象，有些被審計單位為了掩蓋問題，逃避處理處罰，千方百計拉攏審計人員，甚至采取違法手段進行收買，企圖將大事化小，小事化了，個別審計人員經(jīng)不起市場經(jīng)濟的考驗，經(jīng)不起物質(zhì)利益的引誘，搞以審謀私，破壞了審計機關(guān)的形象，損害了黨和國家的利益，這些教訓是非常深刻的。

二、基建審計現(xiàn)場管理需重點考慮的問題

審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容涉及到方方面面，但對基建來說，主要問題突出表現(xiàn)為資源分配、信息溝通、突發(fā)處理、進度掌控、獨立審計、內(nèi)部管理與控制等。

1.資源分配?，F(xiàn)場審計中可供分配的資源大致分為兩類，一類是審計資源，即審計組可支配的人力資源。另一類是受審資源，即被審計單位可供審計的財務資源。資源的配置強調(diào)的是合理性。合理安排資源就是要根據(jù)總體目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當?shù)膶徲嬋蝿?。在實踐當中，資源配置這個環(huán)節(jié)會被提前到審計實施方案制定的過程中，但其本質(zhì)上是屬于審計現(xiàn)場管理的一個組成部分，況且在現(xiàn)場審計中根據(jù)新出現(xiàn)的情況，需要對資源配置進行必要的調(diào)整。

2.信息溝通。在審計現(xiàn)場，審計人員的作業(yè)是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進行審計。但是，他們各自的審計又有機會結(jié)合在一起。構(gòu)成一個統(tǒng)一的整體。某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關(guān)重要的。有些事項的審查本身就需要相關(guān)事項的審查結(jié)果進行印證。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)，并且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。在對外方面，由于人員少的原因，內(nèi)審部門建立的工程物資信息儲量不夠大，且未能及時隨著市場的變動進行更新，從而使某些物資的信息失去時效性，審核時只能依賴于網(wǎng)上詢價和自行積累的有限信息和資料。

3.突發(fā)處理。審計現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計實施方案的制定。審計署下發(fā)的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量實施辦法（試行）》要求進行充分的審前調(diào)查，并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計實施方案，這對實施有效的審計現(xiàn)場管理提供了條件。但是，無論多么充分的審前調(diào)查，無論多么詳細的審計方案，審計現(xiàn)場實施中仍然會有未能預見的情況發(fā)生。一旦出現(xiàn)突發(fā)事情，我們需要及時判斷它的嚴重程度，并根據(jù)其嚴重程度調(diào)整審計實施方案。

4.進度掌控。雖然整個審計過程的時間安排在審計實施方案中已經(jīng)預先確定，但預先安排畢竟是粗略的。在現(xiàn)場審計中，組長的第一個重要職責是要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進度，并對可能追加程序留出必要的時間，以便現(xiàn)場審計在整體上服從項目總體安排。當然，進度與深度存在著矛盾，時間有了限制，深度就會打折扣。在一般情況下，進度應該服從深度的需要，但不能以深度為理由故意拖沓。

5.獨立審計。由于內(nèi)審工作在高校內(nèi)部管理中的重要性越來越突出，對于基建項目，有些高校往往要求審計部門參與太多，如起草招標文書、參與考察施工單位、做隱蔽工程記錄、事故處理等，凡是與基建工程有關(guān)的工作都要求內(nèi)部審計部門參與，做最后把關(guān)。這樣必定會弱化相關(guān)職能部門的作用，使有的職能部門對審計有更多的依賴，認為反正有審計部門把關(guān)，自己就不必恪盡職守了。這樣，一旦出問題，矛盾便集中于審計部門，內(nèi)審部門往往成為某些部門失職的擋箭牌；另一方面，審計部門越俎代庖代替了其它部門行駛職能，審計工作失去了獨立性，難以保持審計的客觀性和公正性，不能真正履行內(nèi)審“服務和監(jiān)督”職能，審計工作面臨巨大風險。

6.過分依賴。工程監(jiān)理機構(gòu)作為獨立的第三方，在建筑工地現(xiàn)場對建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)控，是受托于業(yè)主而進行監(jiān)督并承擔一定責任的施工現(xiàn)場常住機構(gòu)，它的獨立、客觀、公正性本應不受懷疑。但在現(xiàn)實中，有些建設(shè)項目的監(jiān)理機構(gòu)并沒有通過正式招標選取，而是項目建設(shè)單位的主管部門經(jīng)簡單的形式指定監(jiān)理單位。這樣監(jiān)理的獨立性和公正性就難以保證；有的監(jiān)理公司與施工單位打成一片，現(xiàn)場監(jiān)證缺乏公信力。所以，如果內(nèi)部管理與控制方面過分依賴監(jiān)理機構(gòu)提供的審計資料，勢必存在巨大的審計風險。

三、加強基建審計現(xiàn)場管理工作的幾點思考

1.建立健全工作制度。加強審計現(xiàn)場管理，必須建立健全各項管理制度，使每項工作都能有法可依，有章可循。審計現(xiàn)場管理制度主要包括《審計現(xiàn)場會議制度》、《審計現(xiàn)場考勤制度》、《審計執(zhí)法責任制度》、《審計工作底稿管理制度》、《審計時限制度》、《審計組工作考核辦法》以及《審計組廉政制度》等。加強高校內(nèi)部審計的法制建設(shè)和制度建設(shè)，為基建獨立審計工作打基礎(chǔ)。對高校基建審計來說，我們應該加強基建審計內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)，建立健全內(nèi)部約束機制，建立健全審計制度，確定審計人員的工作組織形式；確定審計人員的績效評估制度，以有效地調(diào)動審計人員的工作積極性和增加工作責任感；建立監(jiān)督和責任追究制度，以獎懲在工作中違反職業(yè)行為準則和職業(yè)道德，造成重大影響的審計人員；建立培訓和發(fā)展制度，以幫助審計人員更大程度地實現(xiàn)自身的價值等。要特別明確與基建部門的職責分工，哪些工作需要內(nèi)審部門參與，哪些項目不需要審計，哪些項目屬內(nèi)審部門主持，哪些項目歸基建部門主持等等，都應該在有關(guān)規(guī)章制度上明確下來，以便審計部門獨立地開展審計工作。

2.實行科學分工和嚴格的責任制。根據(jù)審計實施環(huán)節(jié)的特點和每個審計項目的具體情況，結(jié)合審計組成員的業(yè)務專長進行科學的分工，明確每個崗位、每個審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才、各盡所能。通過科學的分工把審計現(xiàn)場各項工作有機地組織起來，形成一個既分工又協(xié)作的良好工作秩序，防止任務不清、職責不明、推諉扯皮等問題的發(fā)生。在科學分工的基礎(chǔ)上，實行審計組長負責制、主審負責制和審計人員崗位目標責任制，建立審計責任追究制，使審計組的每個成員都明白自己的任務、職責，了解本職崗位的風險，增強做好工作的責任感和自覺性。

3.嚴格審計執(zhí)法，確保審計質(zhì)量。保證審計質(zhì)量的關(guān)健是嚴格依法審計，審計執(zhí)法水平在一定程度上代表了審計工作的水平。在審計過程中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究，對違法違紀問題熟視無睹，聽之任之，是一種失職行為。近幾年，審計系統(tǒng)暴露出的審計質(zhì)量問題，多數(shù)與審計執(zhí)法不嚴有關(guān)。因此加強審計現(xiàn)場的執(zhí)法管理，不斷增強審計人員的法律意識，是提高審計項目質(zhì)量的重要保證。我們期望《內(nèi)部審計法》能夠盡快出臺，為內(nèi)部審計的獨立性提供法律的保證，以法律的形式規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，明確審計人員的法律責任和權(quán)利。

4.認真執(zhí)行審計實施方案。審計實施方案是審計組為順利完成審計任務，達到預期的審計目的，對項目審計實施作出的具體安排。審計實施方案一經(jīng)批準，就應當認真執(zhí)行，決不能把它當成一種擺設(shè)。否則整個審計實施工作將處于無序狀態(tài)，就很難在規(guī)定的時間內(nèi)達到預期的審計目標。當然，由于審計實施方案是在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上制定的，在審計實施過程中因客觀條件的變化，難免出現(xiàn)方案中的計劃與實際情況不相符的突發(fā)情況。這時，審計組應根據(jù)實際發(fā)生的情況及時對審計實施方案提出調(diào)整建議，報審計組所在部門負責人或?qū)徲嫏C關(guān)主管領(lǐng)導批準。

5.加強監(jiān)理機構(gòu)合作，提高監(jiān)管力度。內(nèi)審部門與監(jiān)理機構(gòu)有很多共同的目標，在思想上和工作上都很容易引起共嗚。審計人員應定期與監(jiān)理工程師進行溝通，取得他們的配合，讓他們參與到整個審計過程中。一方面要審核督促監(jiān)理單位客觀、公證地開展工作，要重點檢查監(jiān)理單位是否保持實質(zhì)的獨立性，關(guān)注監(jiān)理單位與施工部門是否有經(jīng)濟利益關(guān)系，同時對監(jiān)理機構(gòu)簽認的工程進度也要進行抽查審核。通過審核，促進工程監(jiān)理制度的落實，按規(guī)定追究由監(jiān)理單位承擔的責任，使監(jiān)督機構(gòu)真正發(fā)揮其作用。另一方面，監(jiān)理小組作為一個外派機構(gòu)，住靠工地，在工作和生活等方面常與施工單位混在一起，開展工作自然受到一定的制約，所以審計部門與監(jiān)理機構(gòu)誠心協(xié)作，也為監(jiān)理機構(gòu)獨立地履行其職責有了更堅強的后盾。

6.加強現(xiàn)場簽證審計。現(xiàn)場簽證是工程量變化的最根本原因之一，施工單位經(jīng)常利用工程簽證的手段來達到其追加工作量的目的。為了有效防止工程簽證給建設(shè)單位帶來不必要的損失，現(xiàn)場簽證必須由甲方派兩個以上代表和施工單位、監(jiān)理單位共同簽章。變更項目要經(jīng)原審批部門審批，變更的真實性要靠有效的現(xiàn)場簽證和詳細的圖紙來確認，要看簽證的項目和內(nèi)容是否清楚，簽證的數(shù)量、規(guī)格、單位和日期是否準確。審計時要按照甲乙雙方提供的設(shè)計變更圖紙和臨時用工、改變用料、增減項目記錄表，與現(xiàn)場管理員、監(jiān)理員一起到施工現(xiàn)場勘察。不清楚的要實地測量工程量，對與設(shè)計變更內(nèi)容不相符，變更內(nèi)容所對應項目不正確的，要當場糾正，并予以修改。部分施工單位把工程定額某項中已包含的工程量分拆，決算時再重復計算工程量，以達到不當獲利的目的。所以在現(xiàn)場簽證時要注意需簽證的項目是否已包含在工程定額某項中。譬如，定額中措施項目費中已包含了防風、防雨等部分的費用，施工過程中引起的工程增加不能在決算中計算。因此，內(nèi)審人員必須經(jīng)?？辈焓┕がF(xiàn)場，核對施工記錄中的工程量，監(jiān)督基建管理人員做好簽證工作，為工程竣工決算提供準確計算各分項工程量的依據(jù)。此外，在材料簽證方面，由于建材生產(chǎn)技術(shù)不斷進步和建材市場供求關(guān)系不斷變化，建材市場價格也在不斷發(fā)生變化。所以，在核實材料價差時，必須對工程所用材料進行市場價格調(diào)查，按實際用量和現(xiàn)行市場價計算材料價差，或調(diào)增、調(diào)減。對實際施工同其相對應的工程定額內(nèi)容差異較大的主要材料，都應以市場價格為依據(jù)，在測算估價的基礎(chǔ)上，進行預算和決算。

7.采用先進的管理方法和現(xiàn)代化的管理手段，提高審計工作效率?；▽徲嬀哂袑I(yè)性強、內(nèi)容多、難度大等特點，掌握恰當?shù)牟僮鞣椒ㄊ歉愫没▽徲嫷年P(guān)鍵。審計任務重和審計人力資源不足的矛盾是長期存在的。要解決或緩解這個矛盾，必須加強管理，采用先進的管理方法和現(xiàn)代化管理手段。在管理方法上有審計組長負責制、主審計負責制、審計人員責任制、審計成本管理法等等。現(xiàn)代化的管理手段主要是計算機及其運用。既要運用計算機進行輔助審計，又要運用計算機進行審計現(xiàn)場的人員管理和業(yè)務管理，不斷提高工作效率。在具體實施過程中，由于現(xiàn)行的定額中工程取費項目較多，常常有低級高套、虛增取費項目、重復計算、擴大計費基數(shù)等虛增工程造價的情況。因此，審計組應根據(jù)施工企業(yè)的性質(zhì)、級別，按工程費用定額中頒布劃分建設(shè)項目類別的標準，據(jù)實確定建設(shè)項目的類別，根據(jù)建設(shè)部“固定基數(shù)、費用競爭”的精神，同施工方商定工程取費項目和相應的費率，既不抬高，也不過分壓低，做到合情合理。

8.認真收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿。審計證據(jù)管理是為獲得真實、完整、合法的審計證據(jù)，對審計取證進行的組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。充分的審計證據(jù)是提出審計報告、發(fā)表審計意見、作出審計決定所必須的依據(jù)。因此，應當重視審計證據(jù)管理。由于審計證據(jù)具有多樣性的特點，審計取證必須根據(jù)審計目標的要求，采取靈活的方法進行，取得審計證據(jù)要符合審計證據(jù)準則所要求的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。要達到上述要求，現(xiàn)場審計人員應全面掌握審計證據(jù)的分類，充分了解各種證據(jù)的特點、作用和證明力；對不同渠道的證據(jù)、不同類別的證據(jù)采取適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)方法；堅持實事求是、合法有效的觀點和嚴肅認真、合理懷疑的態(tài)度，對各種證據(jù)進行準確細致的鑒別和評定。

審計工作底稿是審計人員在實施審計中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。它是編制審計報告的依據(jù)，是對審計證據(jù)的歸集和積累，也是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的行為記載。審計工作底稿應當真實、完整地反映審計人員實施審計的全部過程，并記錄與審計結(jié)論或者審計查出問題有關(guān)的所有事項，以及審計人員的專業(yè)判斷及其依據(jù)。審計工作底稿必須內(nèi)容完整，觀點明確，條理清楚，用詞恰當，格式規(guī)范，而且應當一事一稿。審計人員要明確編制工作底稿的內(nèi)容、要求和程序，掌握有關(guān)技術(shù)方法。審計組長要對審計工作底稿進行認真復核，以保證質(zhì)量。

總之，基建工程既是近年來高校審計的重點，也是審計的難點，高校要通過不斷改進校內(nèi)運行機制來充分調(diào)動內(nèi)審、基建、后勤等各級管理人員的工作積極性，發(fā)揮他們的聰明才智，爭取校內(nèi)外方面的力量參與到基建工程中的監(jiān)督活動，管好、用好這筆數(shù)額巨大的建設(shè)投資，使其發(fā)揮應有的經(jīng)濟效益和社會效益。高?；▽徲嫭F(xiàn)場管理是一個較為新穎的課題，審計人員要與時俱進，勇于開拓、大膽創(chuàng)新，積極探索高校基建工程審計的新思路和新方法。創(chuàng)造出一套完善的基建審計現(xiàn)場管理方案，努力推動高校審計工作走上新的臺階。

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5.曹慧明.論建設(shè)項目跟蹤效益審計.審計研究,2005(1)

（作者單位：湛江師范學院審計處 廣東湛江 524048）

（責編：賈偉）