現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

王宏紅

戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)核心組成部分,是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為目標(biāo),并加以具體化。合理調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)和分配企業(yè)的全部資源是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容之一;成本是資源的耗費(fèi),控制成本、降低資源的耗費(fèi),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的內(nèi)容及目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中,這二體系就構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急劇變化,戰(zhàn)略管理已經(jīng)被提高到日益重要的地位。戰(zhàn)略成本管理完善了現(xiàn)代成本管理的體系,為成本管理提供了新的思路與方法,相比傳統(tǒng)成本管理具有很強(qiáng)的優(yōu)越性。

一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)

1、戰(zhàn)略成本管理的涵義。戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料,幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部環(huán)境持續(xù)變化的目的。它是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)。由于不同國(guó)家、地區(qū)的文化背景不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不一樣,對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)涵的表述也不盡相同,但其實(shí)質(zhì)都是將成本管理會(huì)計(jì)信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán),通過戰(zhàn)略性成本信息的提供、分析和利用,幫助企業(yè)管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,從而達(dá)到有效地適應(yīng)企業(yè)外部環(huán)境變化的目的。

戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要,當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段,傳統(tǒng)的成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變,將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間,從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,為戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)就是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績(jī),通過對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?？梢哉f,戰(zhàn)略成本管理的核心是成本優(yōu)勢(shì)。

2、戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)。(1)長(zhǎng)期性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略作為管理基礎(chǔ),它立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo),是為取得長(zhǎng)期、持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的。所以,戰(zhàn)略成本管理超過了一個(gè)會(huì)計(jì)期間的界限,分析了較長(zhǎng)時(shí)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化,爭(zhēng)取到較長(zhǎng)時(shí)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),并隨著企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的改變而改變。(2)外延性。戰(zhàn)略成本管理將注意力更多地投向于企業(yè)的外部環(huán)境,將成本管理外延向前延伸到采購(gòu)環(huán)節(jié),乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié),把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察,通過正確分析和判斷企業(yè)所處的環(huán)境,根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)確定和實(shí)施正確適當(dāng)?shù)墓芾響?zhàn)略。(3)全局性。戰(zhàn)略成本管理是全方位的成本管理方式。它需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的價(jià)值鏈分析,不僅注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段,同時(shí)也關(guān)注產(chǎn)品生命周期中的其他階段;同時(shí),它也將供應(yīng)商、顧客方面的成本納入管理視野,做到人盡其責(zé)、物盡其力、才盡其用。(4)動(dòng)態(tài)性。戰(zhàn)略成本管理服務(wù)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,重視企業(yè)生命周期的階段變化。由于不同成長(zhǎng)階段的企業(yè),其成本管理必然有差異,需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化作出戰(zhàn)略調(diào)整,那么成本管理工作必然也要作出相應(yīng)改變,即保持了動(dòng)態(tài)變化特征。

二、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的作用和方法

1、實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的作用。一是有助于突破傳統(tǒng)成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費(fèi)用的數(shù)額,忽略了和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,通過提高資源的利用率,在成本最小化的前提下,獲得盡可能多的使用價(jià)值,使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到合理充分的開發(fā)和利用;而且要求管理者要將成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體,服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展,為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。二是有助于企業(yè)保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度去認(rèn)識(shí)企業(yè)的成本管理控制決策,它從戰(zhàn)略實(shí)施的開始就將成本控制納入到戰(zhàn)略規(guī)劃之中,從源頭上控制成本的發(fā)生,最終實(shí)現(xiàn)低成本、高效率的運(yùn)營(yíng),始終保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。三是有助于企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的變化。戰(zhàn)略成本管理十分注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的研究,重視掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(包括成本信息)的一切信息,從而使企業(yè)可以能動(dòng)地適應(yīng)環(huán)境的變化,采取有力措施以盡量減少不利環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、戰(zhàn)略成本管理的分析方法。第一,價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的邏輯起點(diǎn)。企業(yè)的利潤(rùn)則是整條價(jià)值鏈列示的總價(jià)值與企業(yè)由于從事各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所投入的總成本的差額。價(jià)值鏈分析就是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)由設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等基本活動(dòng)以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的活動(dòng)等分析,了解企業(yè)內(nèi)部和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈。洞察全局,來評(píng)判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競(jìng)爭(zhēng)狀況,以決定企業(yè)是否在某一行業(yè)的某一段價(jià)值鏈中進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以及確定從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)戰(zhàn)略成本管理的方向。第二,戰(zhàn)略定位分析。戰(zhàn)略定位是指企業(yè)在賴以生存的市場(chǎng)上如何選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)者。在戰(zhàn)略管理中,首先應(yīng)分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期和市場(chǎng)份額等,然后再確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略。企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)處于不同的生命周期時(shí),其所采用的成本管理方式也不同。波特就企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提出了三種基本戰(zhàn)略,已成為競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的經(jīng)典理論:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。第三,成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懕戎乇容^大,可塑性也大,從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來考慮成本管理,可以控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中大量潛在的成本問題。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本優(yōu)勢(shì)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析就是分析以上成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的直接影響以及它們之間的相互作用對(duì)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的影響;執(zhí)行性成本動(dòng)因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素,執(zhí)行性成本動(dòng)因分析要求從戰(zhàn)略成本管理的視野來強(qiáng)化企業(yè)的勞動(dòng)力參與全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、工廠布局的效率性、產(chǎn)品外觀和聯(lián)系等方面的作業(yè)程序安排,為戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供效率保證。

三、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的途徑

近年來,戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強(qiáng)成本管理、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的有效管理模式。目前,我國(guó)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)還比較少,還需要在以下方面進(jìn)一步完善。

1、正確認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略成本管理觀念。從企業(yè)管理層到基層全體員工都要認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的重要性,這是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的前提。企業(yè)要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄅc途徑,對(duì)企業(yè)的全體人員特別是經(jīng)營(yíng)管理人培訓(xùn)戰(zhàn)略成本管理理念,讓他們理解接受多動(dòng)因理論觀念、成本的系統(tǒng)管理觀念等新的觀念,真正意識(shí)到戰(zhàn)略成本管理的必要性和優(yōu)越性,積極參與實(shí)施,從而使戰(zhàn)略成本管理在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。

2、引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù),改進(jìn)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),以獲得信息技術(shù)和組織保證。信息技術(shù)一方面使戰(zhàn)略成本管理的方法運(yùn)用得更充分、更有效,如由于信息技術(shù)的使用,可使價(jià)值鏈分析法的各種活動(dòng)之間的聯(lián)系突破地域、人員和信息的限制而得到充分挖掘和運(yùn)用;另一方面只有利用先進(jìn)的信息技術(shù)才能對(duì)戰(zhàn)略成本管理所需的大量信息隨時(shí)進(jìn)行分析和處理。另外,企業(yè)應(yīng)順應(yīng)組織形式扁平化的趨勢(shì),注重溝通和合作,并以有效的激勵(lì)機(jī)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行學(xué)習(xí)型組織設(shè)計(jì),組建動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì),以使涉及到各部門和人員的戰(zhàn)略成本管理得以協(xié)調(diào)、有效地進(jìn)行。

3、完善戰(zhàn)略成本管理的信息技術(shù)支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息不同于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)信息。戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息數(shù)量較大,而且需要隨時(shí)隨地進(jìn)行分析處理,這就要求企業(yè)必須依靠先進(jìn)的信息科學(xué)技術(shù),建立超越企業(yè)范圍的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在戰(zhàn)略成本管理中,企業(yè)必須拓展信息來源渠道,運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù),通過高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)及國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集戰(zhàn)略成本管理所需要的供應(yīng)商信息、客戶與同行企業(yè)需求信息、資源信息等。

四、戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的定位

為了克服傳統(tǒng)成本管理的諸多缺陷,應(yīng)建立一個(gè)多層次的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。因而對(duì)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)從以下幾方面加以定位。

1、降低成本。既要考慮有形成本動(dòng)因,也要考慮無形成本動(dòng)因。降低成本一般通過兩種途徑實(shí)現(xiàn):一是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下,通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本,這種途徑考慮的是有形成本動(dòng)因;二是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是指企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度等諸方面。這種途徑考慮的是無形成本動(dòng)因。

2、增加企業(yè)的利潤(rùn)。眾所周知,通過降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)。但在某些情況下,通過增加成本以獲取其他競(jìng)爭(zhēng)利益進(jìn)而促成企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)則是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián),成本管理不能只著眼于成本本身,而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系,支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本進(jìn)行管理,使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。

3、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇。在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi),在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向長(zhǎng)期利益最大化,并最終確定和保持企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。為了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,有時(shí)成本的提高可能成為有利的動(dòng)因。但企業(yè)在提高成本時(shí)也應(yīng)權(quán)衡成本提高的風(fēng)險(xiǎn),將來獲利的概率,環(huán)境變動(dòng)的影響等,即要考慮成本效益問題。

4、實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)越來越多地認(rèn)識(shí)到自己對(duì)用戶及社會(huì)的責(zé)任,一方面,企業(yè)必須對(duì)本組織造成的社會(huì)影響負(fù)責(zé);另一方面,企業(yè)還必須承擔(dān)解決社會(huì)問題的部分責(zé)任。企業(yè)注意良好的社會(huì)形象,既為自己的產(chǎn)品或服務(wù)爭(zhēng)得信譽(yù),又促進(jìn)組織本身獲得認(rèn)同。企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)程度,如環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源、參與社會(huì)活動(dòng)、支持社會(huì)福利事業(yè)和地區(qū)建設(shè)活動(dòng)等。

以上所述,戰(zhàn)略成本管理的各項(xiàng)目標(biāo)層次是逐級(jí)提高的,目標(biāo)層次越高,所考慮的時(shí)間段就越長(zhǎng),所獲收益的風(fēng)險(xiǎn)性越大,高級(jí)層次成本管理需要有一個(gè)長(zhǎng)期的觀點(diǎn)和更為寬廣的基礎(chǔ)。提高成本的利用效益(包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益),使長(zhǎng)期成本效益最大化是中高級(jí)層次成本管理考慮問題的基本出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

(責(zé)任編輯:胡冬梅