試論內部審計在企業(yè)實務中的運用

錢屹俊

摘要:隨著市場經濟的深入發(fā)展,內部審計作為企業(yè)的助手其作用越來越凸顯,在很多企業(yè)都能幫助其挽回并創(chuàng)造巨大的經濟價值和社會價值,已成為現代公司治理結構中不可或缺的組成部分。但在我國大多數企業(yè),內部審計在企業(yè)實務中的運用仍是一個不可忽視的薄弱環(huán)節(jié)。通過對企業(yè)內部審計在實務運用中的現狀進行分析,發(fā)現其中存在的問題,并作出了相應的對策研究。

關鍵詞:內部審計;企業(yè)實務;獨立性;內部控制

中圖分類號:F239.45文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0103-02

幾十年來,內部審計在審核、評價財務與會計工作的同時,著重向經營活動和管理方面發(fā)展,即審核和評價企業(yè)各種經營活動與控制系統,以確定企業(yè)政策是否貫徹實施,內控標準是否健全有效,資源利用是否節(jié)約以及企業(yè)目標的實現情況等,并對企業(yè)的管理工作提出建議。但是,內部審計在我國企業(yè)實務中的運用仍是一個薄弱環(huán)節(jié),面臨問題較多。

一、企業(yè)內部審計在實務運用中的現狀

隨著市場經濟的發(fā)展,內部審計作為企業(yè)的助手其作用日益凸顯,在規(guī)范企業(yè)經營管理、促進企業(yè)健康發(fā)展方面作出了巨大貢獻。但是,內部審計在我國企業(yè)實務中的運用仍是一個薄弱環(huán)節(jié),存在著嚴重缺陷,問題較多。

(一)對內部審計認識不足,審計目標定位過低

我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內部審計的重要作用,對內部審計的支持非常有限。造成企業(yè)管理層對內部審計的理解支持不夠有多方面原因:一方面內部審計并非企業(yè)進行生產經營直接必經的環(huán)節(jié),企業(yè)管理層了解、引進內部審計機制需要一個認識過程;另一方面現實中存在的內部審計不得力的情況,客觀上影響了內部審計的效果。這幾種原因綜合作用,導致某些企業(yè)管理層雖然開展了內部審計,但在人員培訓、經費撥付及業(yè)務范圍拓展等方面不予必要的支持,致使內部審計作用的發(fā)揮受到嚴重制約,內部審計機構形同虛設。由于對內部審計認識的不足,企業(yè)一般都將內部審計的目標定位為查錯防弊,而不是對企業(yè)運營作出分析、評價和提出管理建議。內部審計的對象只是單純的會計資料,對容易發(fā)生錯誤與舞弊的工程項目、重要合同和投資決策等反而較少關注。

(二)內部審計機構設置不合理,審計獨立性不高

獨立性是審計的靈魂,是審計人員能夠公正地進行調查與報告的最大保證,對于內部審計也同樣如此。而這一點與機構獨立性狀況有很大關系。從我國企業(yè)的現狀來看,企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下,大體可分為兩種情況:一種是處于與其他職能部門平行的地位,從而使得內部審計機構無力監(jiān)督、評價其他職能部門;另一種是不獨立存在,內審機構與財務部門合為財審部或直接隸屬于本單位財務部,或者雖形式上作為獨立部門,實際上卻是“兩套班子,一套人馬”,內部審計機構中的審計人員很大一部分由會計或管理人員兼任,這使得內審機構不得不審計自己的工作,導致內部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制,難以展開獨立的審計活動,嚴重違背了審計獨立性的要求。

(三)內部控制體系存在嚴重隱患

作為企業(yè)的一種自律行為和現代企業(yè)必不可少的有效管理手段,內部控制是為防范風險,完成既定工作目標,對內部職能部門及工作人員的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理、相互制約和內部審計等方法、措施和程序的總稱。由此可見,內部審計既是內部控制工作內容之一,同時又受內部控制體系發(fā)展的制約。因此,內部控制體系的不完善,必然會影響企業(yè)內部審計工作的開展。而由于沒有統一的企業(yè)內部控制規(guī)范,當前我國一些上市公司內部控制意識淡薄,內控監(jiān)督不力,導致內部審計低效。

二、加強企業(yè)內部審計對策研究

內部審計作為現代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,在新的經濟形勢下,更加需要加強。我國企業(yè)內部審計如何擺脫目前的窘境,已是無可回避的話題。內部審計給各行各業(yè)帶來很多的機遇和挑戰(zhàn),利用這個機遇打造出高績效的內部審計隊伍,是幫助企業(yè)提高效益、增強競爭力的唯一選擇。

(一)認清內部審計的重要性,正確定位審計目標

從整體上講,國家審計、民間審計和內部審計只有服務對象范圍的不同,沒有等級上的差別。內部審計作為企業(yè)管理的一種工具,是為企業(yè)服務的,是站在企業(yè)的角度,從企業(yè)自身利益出發(fā)對企業(yè)的會計資料及其所反映的經濟活動進行審查,評價其是否真實、合法、合理,從而有針對性地提出意見或建議,以促進其改善經營管理,提高企業(yè)經濟效益。另外由于各種綜合原因導致的許多企業(yè)管理層對內部審計的理解和支持不夠,需要通過立法的完善和社會輿論宣傳的正面效應來增強企業(yè)管理層對內部審計的信心,取得他們在內部審計人員培訓、經費撥付及業(yè)務范圍的拓展等各方面的大力支持。

隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加強及內部組織重整,企業(yè)應該突破原有的簡單的“查錯防弊”的內審觀念,逐步擴展到“效益審計”。內部審計功能不能僅局限于監(jiān)督,還應在企業(yè)內部提供咨詢服務,應逐漸從以監(jiān)督為主的“警察”角色向以監(jiān)督、評價并重的“參謀”角色轉變,挖掘內部審計的潛力,開展各種內部咨詢活動,更好地服務于企業(yè)。

(二)合理設置內部審計機構,提高審計獨立性

科學地設置內部審計機構是發(fā)揮內部審計獨立性、權威性的關鍵所在。獨立性原則是指內部審計機構獨立行使審計職權,不受股東、其他部門和個人的任何干預,以體現審計的客觀性、公正性和有效性。權威性原則主要體現在內部審計機構的地位和設置層次上的高低,地位和層次設置越高,權威性越大,就越能發(fā)揮內部審計應有的作用。我國企業(yè)內部審計機構應置于何種權力機構的領導下開展工作,以解決當前內部審計獨立性這一問題,在這一點上,美國的做法值得我們借鑒。2007年7月25日美國Sarbanes—Oxley Act明確規(guī)定,審計師向審計委員會而不是公司管理層提交報告。這一規(guī)定構筑了一條內部審計與審計委員會獨立溝通的渠道,對提高內部審計績效起到了明顯效果。

為了保持內部審計獨立性和權威性,在上市公司中應建立健全監(jiān)事會、審計委員會和審計部三位一體的內部審計體系。監(jiān)事會是與董事會并列的監(jiān)督機構,其監(jiān)督對象不僅要包括公司的具體管理活動,還要盡可能地對董事會和高級管理層進行監(jiān)督;上市公司應在董事會下設立審計委員會,保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性;審計委員會下應設立審計部,內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷,有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。這一內部審計體系既能保證內審機構處于審計委員會的領導下而非公司管理層領導下,大大提高了獨立性,同時也加強了各部門間的相互監(jiān)督,減少了舞弊的可能性。

(三)完善內部控制體系,為內部審計工作提供良好環(huán)境

健全有效的內部控制制度有利于強化企業(yè)的受托責任,提高企業(yè)經濟和財務行為的透明度。為了更好地開展內部審計工作,上市公司管理當局應當建立健全內部控制,提高經營效率,為內部審計工作的開展提供一個良好的環(huán)境。建立內部控制框架。首先,在組織結構設置和人員配備方面推行職務不相容制度,避免高層管理人員交叉任職,從而杜絕關鍵人員大權獨攬的現象。其次,上市公司還必須在國家制定的統一會計準則前提下,從企業(yè)內部經營管理出發(fā),制定一套適合于企業(yè)自身的會計制度以及會計資料處理程序,實行會計人員崗位責任制,建立嚴密的會計系統,以便于內部財務收支審計工作的開展。內部審計機構在進行內部財務收支審計時,應對企業(yè)報表中建設投資、產品成本、費用開支、存貨周轉等財務指標會計信息建立全面的內部審計制度,同時對企業(yè)從購買原材料到提供對顧客有價值的產品和服務這一系列的業(yè)務活動進行審計,對供產銷各環(huán)節(jié)加強其內部審計的制度化和力度,對每一筆收支都要經過內部審計人員的嚴格把關,及時發(fā)現問題。另外,公司應建立資產定期盤查制度,并保證盤點時資產的安全性,嚴格控制無關人員對實物資產的直接接觸,只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產;對于企業(yè)各種文件資料應給予妥善保管,避免記錄受損、被盜、被毀的可能,對某些重要資料應留有后備記錄,以便在遭受意外損毀后重新恢復,保證資產和資料的安全、完整,為內部審計工作提供實物和記錄依據。

三、結 論

內部審計作為現代企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,是企業(yè)改進經營管理,提高經濟效益的內在需要。但我國內部審計工作在企業(yè)實務的運用中一直存在著諸多的不足與缺陷,如何改善內部審計制度,充分發(fā)揮內部審計應有的職能,已成為我國企業(yè)進一步提升企業(yè)價值的新的切入點。只有認真審視企業(yè)內部審計的現狀,對癥下藥,內外兼顧,才能抓住發(fā)展的契機,提高內部審計水平。