增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響分析

郭海林

摘要:2009年1月1日,我國在一般納稅人范圍內(nèi)全面實行增值稅轉(zhuǎn)型,增值稅的這項改革在一定程度上體現(xiàn)了我國增值稅制度的完善,同時,稅收固有的杠桿作用對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的影響。影響較大,較為突出的是企業(yè)稅負(fù)、固定資產(chǎn)投資,以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。分析相關(guān)影響,幫助企業(yè)深刻理解增值稅改革是必要的。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 稅負(fù)影響 直接稅負(fù)間接稅負(fù)

財政部國家稅務(wù)總局于2008年12月19日發(fā)布了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號文) ,通知要求自2009年1月1日起,在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。其目的是為了推進(jìn)增值稅制度完善,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。這一重大改革對國家稅制、企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。現(xiàn)就增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響情況加以分析,使納稅人進(jìn)一步認(rèn)識增值稅轉(zhuǎn)型的意義和利弊。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀

從滿足財政收入需要看,生產(chǎn)型增值稅因進(jìn)項稅額扣除的范圍小,稅基較大,在稅率相同的條件下,比消費型增值稅能取得更多的財政收入。但也存在一些缺陷:

一是納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款不予抵扣,造成了誰投資誰就要納稅,不利于鼓勵投資;

二是資本有機(jī)構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負(fù)不平衡、不公平,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大,稅收負(fù)擔(dān)重,不利于產(chǎn)業(yè)政策的實施。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響分析

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

1.增值稅轉(zhuǎn)型的直接稅負(fù)影響分析

在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價值不能從計算增值稅的稅基中扣除,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實行消費型增值稅的情況下,納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣,相對于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的增值稅稅負(fù)得到降低,從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力,具體分析如下:

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

其中:銷項稅額=銷售額×法定名義稅率

進(jìn)項稅額=購進(jìn)額×扣除率

增值稅額是銷售價格、銷售量、稅率、購進(jìn)價、采購量和扣除率的函數(shù):

增值稅額=銷售量×銷售單價×法定名義稅率-采購量×采購單價×法定名義利率

由于增值稅實際稅率=納稅額/銷售收入,由此可以推出:

增值稅實際稅率=法定名義利率×(銷售量×銷售單價-采購量×采購單價)/銷售收入

從理論上看,在消費型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅就越大,增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動的關(guān)系,與生產(chǎn)型增值稅相比,固定資產(chǎn)投資的增加反而降低增值稅的實際利率,產(chǎn)生了直接減少增值稅稅負(fù)的效果。

2.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)間接稅負(fù)影響分析

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價值包括以下幾部分:固定資產(chǎn)的購買價格、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費用,以及運費和運費的增值稅費用等。

即:固定資產(chǎn)的入賬價值=固定資產(chǎn)買價+增值稅進(jìn)項稅+運費+運費的增值稅進(jìn)項稅

在消費型增值稅情況下,企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運費的增值稅可以抵扣,那么固定資產(chǎn)的入賬價值為:

固定資產(chǎn)的入賬價值=固定資產(chǎn)的買價+運費

兩者相比可以看出,在不同的增值稅稅制下,在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期,企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價值有所不同,在消費型增值稅下,固定資產(chǎn)的入賬價值較生產(chǎn)型增值稅小,那么在固定資產(chǎn)折舊期間,消費型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低,這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加,從而繳納的所得稅增加。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況,主要表現(xiàn)在對固定資產(chǎn)投資項目的現(xiàn)金流量上。

假定采用兩種不同類型的增值稅率,企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價格不變。在消費型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項稅金中可以一次全部得到抵扣。因此,企業(yè)當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)越多,企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下,相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實行增值稅下的消費品負(fù)擔(dān),這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時,成本的降低必然提高投資收益率,因此,有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低,為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財力來源,將會起到刺激全社會投資總量增加的作用。同時由于固定資產(chǎn)一次性抵扣,投資當(dāng)年,經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,而經(jīng)營現(xiàn)金流的增加對固定資產(chǎn)的投資會起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時,還可以起到鼓勵投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在生產(chǎn)型增值稅下,資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點看,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè),而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動和發(fā)展的產(chǎn)業(yè).故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢是相違背的,也不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策,有利于調(diào)動企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性,從而可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下,刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢,國際化進(jìn)程的推進(jìn),要求企業(yè)以更強(qiáng)的競爭力進(jìn)入國際市場,過去,我國的生產(chǎn)型增值稅抑制投資,阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的缺點削弱了出口產(chǎn)品的競爭力,造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位,所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅,是利用稅收杠桿作用促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)國際競爭力,扶持民族企業(yè)發(fā)展的有效舉措。

參考文獻(xiàn):

[1]山西日報 2009-07-16.

[2]李要賢.對我國增值稅制度現(xiàn)狀分析.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究,2007(6).

[3]顧曉敏.淺談我國增值稅稅制改革.商場現(xiàn)代化,2007(3).

[4]郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)的影響.新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報,2008(4).